案例一
W公司是一家從事純農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的企業(yè)，系增值稅一般納稅人，2017年7月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
業(yè)務(wù)一：向C公司銷售初級(jí)加工農(nóng)產(chǎn)品，開具稅率為11%增值稅專用發(fā)票，銷售額200萬元，稅額22萬元。
業(yè)務(wù)二：W公司當(dāng)月向某一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額50萬元，發(fā)票上注明稅額為5.5萬元，當(dāng)月認(rèn)證并相符；當(dāng)月向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅代開專用發(fā)票6份，金額15萬、稅額0.45萬元；當(dāng)月向農(nóng)戶購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅普通發(fā)票10份，購買價(jià)為100萬元。上述取得的發(fā)票全部于7月份申報(bào)抵扣。若上月無留抵稅額，當(dāng)月取得其他抵扣項(xiàng)目認(rèn)證增值稅專用發(fā)票2份，金額10萬元、稅額1.7萬元。
計(jì)算步驟：
銷項(xiàng)稅額：200×11%=22萬元，填入附表一第4a欄“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。
進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為5.5萬元，填入附表二第1、2欄；
（2）取得其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為1.7萬元，填入附表二第1、2欄；
（3）取得向小規(guī)模納稅人處的增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為15×11%＝1.65萬元，填入附表二第6欄；
（4）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票可抵扣稅額為100×11%＝11萬元，填入附表二第6欄；
當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
5.5+1.65+11+1.7＝19.85萬元
應(yīng)納增值稅額：22-19.85=2.15萬元
? 第一步：
填寫業(yè)務(wù)一《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）
? 第二步：
填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）
?第三步：
填寫《增值稅納稅申報(bào)表》
案例2
A公司是慈溪市從事農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，系增值稅一般納稅人，非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍納稅人，2017年7月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
業(yè)務(wù)一：向B公司銷售農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票，銷售額400萬元，稅額68萬元。
業(yè)務(wù)二：企業(yè)當(dāng)月向某一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，金額100萬元，發(fā)票上注明稅額為11萬元，當(dāng)月認(rèn)證并相符；向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票6份，金額10萬元、稅額0.3萬元；向農(nóng)戶購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅普通發(fā)票30份，購買價(jià)為200萬元，其中當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%的農(nóng)產(chǎn)品共計(jì)金額150萬元，其中領(lǐng)用按11%稅率（扣除率）抵扣的農(nóng)產(chǎn)品稅額11萬元。（上述購入農(nóng)產(chǎn)品均用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物，取得的發(fā)票全部于7月份申報(bào)抵扣。若上月留抵稅額4.2萬元，當(dāng)月取得其他抵扣項(xiàng)目認(rèn)證增值稅專用發(fā)票2份，金額10萬元，稅額1.7萬元）
計(jì)算步驟：
銷項(xiàng)稅額：400×17%=68萬元，填入附表一第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”；
進(jìn)項(xiàng)稅額：
（1）取得向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為11萬元，填入附表二第1、2欄；
（2）取得其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為1.7萬元，填入附表二第1、2欄；
（3）取得向小規(guī)模納稅人處的增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為10×11%＝1.1萬元，填入附表二第6欄；
（4）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票可抵扣稅額為200×11%＝22萬元，填入附表二第6欄；
（5）可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：11÷11%×（13%-11%）＝2萬元，填入附表二第8a欄；
當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：11+1.7+1.1+22+2＝37.8萬元
應(yīng)納增值稅額：68-37.8-4.2=26萬元
?
? ? ?
1
抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)填列
1、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票符合條件申報(bào)抵扣的，以票面注明的增值稅稅額（稅率為11%）為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）第1至3欄。
2、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對(duì)申報(bào)抵扣的，填列在附表二第5欄“其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。
3、購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄：“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%。
2
執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
核定扣除辦法的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)填列規(guī)定。
以下列口徑計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第6欄“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”。
核定扣除采用投入產(chǎn)出法的計(jì)算，主要分以下幾類：
1、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）。
扣除率為銷售貨物的適用稅率。
2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×11%/（1+11%）。
3、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1+扣除率）。
（1）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%；
（2）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除上述外，扣除率為11%。
3
購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品抵扣申報(bào)填列規(guī)定
新增8a“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄，填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率時(shí)，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”，執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不填列在該欄。
取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的，以票面注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第1至3欄，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可加計(jì)扣除部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”；
取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可加計(jì)扣除部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%扣除率抵扣稅額” ÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”；
取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以票面上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第5欄“其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可加計(jì)扣除部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”。
4
未分別核算用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品申報(bào)填列規(guī)定
按照財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)第二項(xiàng)第五條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5
建議：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，實(shí)務(wù)上需要認(rèn)證，申報(bào)時(shí)在附表二第1-3欄剔除前述認(rèn)證的金額和稅額，而采用按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
