先回答個(gè)問(wèn)題：為什么審計(jì)師要進(jìn)行關(guān)注內(nèi)控？?

答：為了偷懶，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控做的好，那么審計(jì)師就可以減少后面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量，審計(jì)師省下時(shí)間也可以做其他工作。

1.企業(yè)的內(nèi)控

企業(yè)的內(nèi)控，顧名思義是企業(yè)內(nèi)部的控制。常見(jiàn)的內(nèi)控框是COSO：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，以及監(jiān)督活動(dòng)五項(xiàng)。它是判斷企業(yè)內(nèi)控好壞的依據(jù)。雖然還有其他的內(nèi)部控制分類(lèi)方法，比如企業(yè)層面控制和流程層面控制，但是用的最多的就是COSO?？梢哉f(shuō)，做到這五項(xiàng)，企業(yè)的內(nèi)控也就是沒(méi)有多大問(wèn)題。

2.常見(jiàn)問(wèn)題

在審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試時(shí)，會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題：

（1） 只追求形式上的完美，不注重實(shí)質(zhì)效果。例如，財(cái)務(wù)總監(jiān)核對(duì)每月余額，確認(rèn)數(shù)字無(wú)誤后進(jìn)行簽字。測(cè)試內(nèi)控時(shí)，只檢查財(cái)務(wù)總監(jiān)有沒(méi)有簽字是不夠的，還要確認(rèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)是否認(rèn)真核對(duì)過(guò)數(shù)字。

（2）過(guò)分追求形式：有些企業(yè)對(duì)員工的道德要求比較高，例如發(fā)票報(bào)銷(xiāo)全憑員工自覺(jué)，但是會(huì)定期抽查，一旦發(fā)現(xiàn)欺瞞，嚴(yán)懲不貸。平時(shí)也沒(méi)有內(nèi)控測(cè)試記錄，審計(jì)師就沒(méi)有辦法查。面對(duì)這種情況，審計(jì)師可能得根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，去改變測(cè)試的方法。

3.內(nèi)控測(cè)試就是內(nèi)控審計(jì)嗎？

這里要強(qiáng)調(diào)下，內(nèi)控測(cè)試不是內(nèi)控審計(jì)，我們之前也說(shuō)了，內(nèi)控測(cè)試是為了判斷之后的工作量大小，是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的，如果企業(yè)的內(nèi)控不好，審計(jì)師直接上實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就沒(méi)必要測(cè)試內(nèi)控。

內(nèi)控審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)，不同國(guó)家一般對(duì)上市公司都有要求內(nèi)控審計(jì)，而對(duì)非上市公司沒(méi)要求。內(nèi)控審計(jì)出具的意見(jiàn)跟財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)類(lèi)似，也分為四類(lèi)：無(wú)保留意見(jiàn)，帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，否定意見(jiàn)和無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。

值得一提的是，優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)控和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性有一定的聯(lián)系，但卻不是必然關(guān)系。就算一個(gè)企業(yè)內(nèi)控再好，但也免不得有意外情況發(fā)生。企業(yè)的內(nèi)控糟糕，但是做賬的人本本分分，按規(guī)矩辦事，財(cái)務(wù)報(bào)表就沒(méi)有問(wèn)題。

4.制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

制度基礎(chǔ)審計(jì)將交易分為機(jī)械的不需要人工判斷的常規(guī)交易和需要人工判斷的非常規(guī)交易和會(huì)計(jì)估計(jì)兩大類(lèi)。

（1）常規(guī)交易是企業(yè)日常發(fā)生的實(shí)際交易，這類(lèi)交易有一定的套路，做賬人員按照規(guī)矩辦事，就不會(huì)有差錯(cuò)。

（2）非常規(guī)交易偶爾發(fā)生的實(shí)際交易，這類(lèi)交易需要財(cái)務(wù)經(jīng)理及以上的級(jí)別的人處理。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)不是實(shí)際交易，這類(lèi)交易比較復(fù)雜，需要涉及主觀判斷。

所以根據(jù)這個(gè)，制度基礎(chǔ)審計(jì)要求：審計(jì)師要對(duì)常規(guī)交易的內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試，對(duì)需要人工判斷的非常規(guī)交易和會(huì)計(jì)估計(jì)直接上實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求對(duì)這兩大類(lèi)交易，都應(yīng)該先進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。

5.經(jīng)營(yíng)控制和財(cái)務(wù)報(bào)表控制

對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制點(diǎn)，都有經(jīng)營(yíng)控制和財(cái)務(wù)報(bào)表控制，這兩者有一定的聯(lián)系，但是沒(méi)有必然關(guān)系。