一、商譽的定義
商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。簡單的理解就是在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。
二、商譽的的計量
中國新準則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定：“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應當確認為商譽。”中國就商譽的初始確認及計量與國際會計準則的規(guī)定是完全一致的，即都是差額式的間接計量。
1、同一控制下的企業(yè)合并
按照中國新頒布的企業(yè)會計準則，涉及企業(yè)合并的會計處理首先應區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準則規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量，合并溢價只能調(diào)整資本公積和留存收益，并不確認商譽。
2、非同一控制下合并
根據(jù)新準則第20號，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在進行賬務處理時應分別根據(jù)準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，并比較兩者之間的大小。
其中合并成本應包括以下三項內(nèi)容：
1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；
2.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用；
3.合并合同或協(xié)議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額，但該金額計入合并成本的前提是：在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。
若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，應當將其差額確認為商譽；對于正商譽，新準則規(guī)定要單獨確認為一項資產(chǎn)。結(jié)合第2號準則的要求，在確認商譽的同時還應對按合并成本所確定的長期股權(quán)投資初始投資成本進行相應的調(diào)整。
而若前者小于后者，則首先應對兩者的計量進行復核，如果經(jīng)復核后前者仍然小于后者，對負商譽沒有采用遞延收益的方式分期計入損益，而是在合并當期一次性計入損益。
三、商譽的減值
根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定：商譽的減值測試及確認應結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。
首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽，應當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應是由“若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”；
其次，在會計末期，對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，對各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認商譽的減值損失；
最后，商譽的減值損失一經(jīng)確認不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。
【例2】 甲企業(yè)在2007年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。因此，
1.甲企業(yè)在其合并財務報表中確認 ：
（1）商譽400萬元（1600-1500×80%）；
（2）乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)1500萬元；
（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1500×20%）。
2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。
3.乙企業(yè)2007年末可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。
【減值測試過程】
1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2007年末的賬面價值：
（1）合并報表反映的賬面價值= 1350+400=1750萬元
（2）計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=（1600/80%-1500）×20%=100萬元
（3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）=1750+100=1850萬元
2.計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在2007年末的可收回金額為1000萬元。
3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認減值損失。
公司應當首先將850萬元減值損失分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。某公司應確認的商譽減值損失為400萬元。
借：資產(chǎn)減值損失-商譽減值損失400
貸：商譽減值準備400
