01 什么是長期資產(chǎn)
長期資產(chǎn)，是指使用時(shí)間超過一年的經(jīng)營資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程。部分公司還有用于出租的房產(chǎn)或者以增值目的持有的土地使用權(quán)，這部分是以投資性房地產(chǎn)核算的。在本文，重點(diǎn)講述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程的審計(jì)，其余暫不列示。
固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 從定義來看，商譽(yù)不是無形資產(chǎn)，因?yàn)樯套u(yù)不可辨認(rèn)。
在建工程，實(shí)際上是自建固定資產(chǎn)過程中間科目，主要核算企業(yè)基建、更新改造等過程中發(fā)生的資本化支出。
上述均為資產(chǎn)，需滿足下列條件才能確認(rèn)：
1、與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；?
2、該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
這兩句話需要反復(fù)記憶，理解其深刻含義。經(jīng)營租用的固定資產(chǎn)，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是租金或者資產(chǎn)增值收益，但由于是租賃資產(chǎn)，這兩部分均不屬于企業(yè)，因此不符合第一個(gè)確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同樣，如果企業(yè)融資租賃出租固定資產(chǎn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)該固定資產(chǎn)未來有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入租賃方，因此企業(yè)不能確認(rèn)固定資產(chǎn)。
企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，需要?jiǎng)澐盅芯侩A段和開發(fā)階段，在開發(fā)階段滿足資本化條件的支出核算清晰，方可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則需全額確認(rèn)費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)成本必須能夠可靠計(jì)量。
了解了定義和確認(rèn)條件，我們可以理解很多事情，并更有深度。
02 審計(jì)目標(biāo)是什么
資產(chǎn)類的審計(jì)目標(biāo)是大同小異的，之前我們提到貨幣資金審計(jì)，也提到審計(jì)目標(biāo)，詳見：“現(xiàn)金為王”貨幣資金審計(jì)探討—菜鳥的審計(jì)入門之路(二)。
這里再次強(qiáng)調(diào)下述審計(jì)目標(biāo)：
1、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程是存在的（存在認(rèn)定）；
2、所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期資產(chǎn)均已記錄（完整認(rèn)定）；
3、記錄的長期資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；
4、長期資產(chǎn)以恰當(dāng)金額記錄（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?/b>；
5、長期資產(chǎn)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露（列報(bào)和披露）。
對(duì)于資產(chǎn)來說，存在和權(quán)利義務(wù)認(rèn)定最為重要。資產(chǎn)，只有是企業(yè)控制的資源，才能在未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。比如說無形資產(chǎn)，我們看不到、摸不見，如何確認(rèn)是公司所有呢？對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等資產(chǎn)，公司辦理登記手續(xù)即可確認(rèn)是公司所有。
而計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，則強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長期資產(chǎn)核算正確。由于長期資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益在未來幾個(gè)年度內(nèi)流入企業(yè)，為了更好的進(jìn)行收益成本配比，長期資產(chǎn)往往采用估算方法進(jìn)行折舊、攤銷。折舊和攤銷的復(fù)核，對(duì)該認(rèn)定，尤為重要。
而對(duì)于資產(chǎn)的完整性，一般來說是最難完成的審計(jì)目標(biāo)。如果企業(yè)有心藏匿資產(chǎn)，或者無意漏掉某項(xiàng)資產(chǎn)（不是由企業(yè)直接購買），審計(jì)過程中是很難發(fā)現(xiàn)的。下文中會(huì)對(duì)這部分有所展開。
上述審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)過程中要了然于胸，反復(fù)推敲，審核自己所執(zhí)行的審計(jì)程序，是否能達(dá)到上述目標(biāo)，達(dá)到的效果如何。
03 怎么去審計(jì)
知道了審計(jì)目標(biāo)，下一步就是制定審計(jì)程序，達(dá)到上述目標(biāo)。我們分別展開：
一、固定資產(chǎn)（原值、折舊和減值準(zhǔn)備）
1、獲取或編制明細(xì)表；本期增減變動(dòng)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，期初數(shù)和審定數(shù)、期末數(shù)和報(bào)表數(shù)是否相符；
2、對(duì)固定資產(chǎn)余額或發(fā)生額較大的情況，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：計(jì)算固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)量和固定資產(chǎn)原值比率、固定資產(chǎn)期初期末變動(dòng)幅度以及企業(yè)維修費(fèi)用的變動(dòng)幅度，并分析數(shù)據(jù)是否合理；
3、對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)（重要的以及本期新增的需重點(diǎn)關(guān)注），確定其是否存在；
4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬于公司。一般情況，房屋建筑物、車輛需獲取產(chǎn)權(quán)證和車輛行駛證；機(jī)器、電子設(shè)備需獲取購買協(xié)議、發(fā)票和銀行支付單據(jù)等進(jìn)行核對(duì)；
5、檢查固定資產(chǎn)本期增加（增減變動(dòng)表中的增加金額是否確系本期實(shí)際增加，這句話有點(diǎn)繞口，但是卻非常重要，表格背后反映的是實(shí)際經(jīng)營情況）是否真實(shí)、核算是否準(zhǔn)確；
6、檢查本期固定資產(chǎn)的減少核算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確。減少一般包括處置、報(bào)廢、投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換或者捐贈(zèng)；
7、檢查固定資產(chǎn)折舊，折舊方法和殘值率是否和上年保持一致（如果不一致是否作出會(huì)計(jì)政策變更）；匡算折舊，復(fù)核公司計(jì)提的折舊是否正確；
8、關(guān)注固定資產(chǎn)是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)，一般可通過觀察固定資產(chǎn)的狀態(tài)（是否破損）和用途（是否過時(shí)）來考慮固定資產(chǎn)是否存在減值；
9、根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)增加其他審計(jì)程序。
二、無形資產(chǎn)（原值、攤銷和減值準(zhǔn)備）
1、獲取或編制明細(xì)表；本期增減變動(dòng)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，期初數(shù)和審定數(shù)、期末數(shù)和報(bào)表數(shù)是否相符；
2、檢查無形資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬于公司。一般情況，土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)區(qū)需獲取產(chǎn)權(quán)證；其余無形資產(chǎn)需獲取購買協(xié)議、發(fā)票和銀行支付單據(jù)等進(jìn)行核對(duì)；
3、檢查本期無形資產(chǎn)本期增加是否真實(shí)、核算是否準(zhǔn)確；
4、檢查本期無形資產(chǎn)的減少核算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；
5、檢查無形資產(chǎn)攤銷，匡算攤銷，復(fù)核公司計(jì)提的攤銷是否正確；
6、關(guān)注無形資產(chǎn)是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于壽命不確定的無形資產(chǎn)，需每年進(jìn)行減值測試，核實(shí)其是否存在減值；
7、根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)增加其他審計(jì)程序。
三、在建工程
1、獲取或編制明細(xì)表；本期增減變動(dòng)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，期初數(shù)和審定數(shù)、期末數(shù)和報(bào)表數(shù)是否相符；
2、抽取重要在建工程項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)；
3、檢查在建工程本期增加：根據(jù)公司資本投入文件查看公司在建工程支出是否合理；獲取工程基建、設(shè)備購買合同、發(fā)票和付款單據(jù)，并項(xiàng)工程負(fù)責(zé)人了解資產(chǎn)負(fù)債表日工程的具體進(jìn)度，核實(shí)會(huì)計(jì)處理、本期增加核算是否正確；
4、檢查在建工程本期減少：一般是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。核實(shí)是否滿足該條件。同時(shí)，根據(jù)工程竣工結(jié)算文件，核對(duì)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)金額是否正確；
5、關(guān)注在建工程是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)；
6、根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)因素，相應(yīng)增加其他審計(jì)程序。
有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，是費(fèi)用化還是資本化的問題，這里不詳細(xì)展開（單獨(dú)作為一篇，詳細(xì)展開，敬請(qǐng)關(guān)注）。上文主要列舉重要審計(jì)程序，具體情況還需具體分析。
04 案例分析
理論理解較為枯燥，我們引入案例進(jìn)行分析：
案例分析一：
企業(yè)本期新增一臺(tái)設(shè)備，公司確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但通過查看該臺(tái)設(shè)備獲取資料，發(fā)現(xiàn)是公司經(jīng)營租賃的設(shè)備。
分析：經(jīng)營租賃設(shè)備不能確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。因此需調(diào)減固定資產(chǎn)。這種情況一般實(shí)務(wù)比較少見，因此很少有公司會(huì)根據(jù)租賃合同記入固定資產(chǎn)科目。但這里反復(fù)強(qiáng)調(diào)，主要是因?yàn)?，固定資產(chǎn)的控制權(quán)認(rèn)定非常重要。只有實(shí)質(zhì)屬于公司，并在未來給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的房屋、設(shè)備等，才能確認(rèn)為公司的固定資產(chǎn)。
案例分析二：
公司本期新增一項(xiàng)游戲軟件，價(jià)值100萬元，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但是第四季度，由于該游戲運(yùn)行不佳，該軟件預(yù)計(jì)很有可能明年開始不再投入使用。公司未計(jì)提任何無形資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備。
分析：對(duì)于本期新增無形資產(chǎn)，首先要獲取外購單據(jù)或者自行研發(fā)的基礎(chǔ)資料，核實(shí)是否滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的2個(gè)條件。如果滿足確認(rèn)條件，無形資產(chǎn)的攤銷方法是否合理，攤銷年限是否符合游戲軟件預(yù)計(jì)可使用年限。最后，在年末企業(yè)需要對(duì)存在減值跡象的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果未來現(xiàn)金流入低于期末賬面余額，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
案例分析三：
公司去年開始投入一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)本年度10月完工。但由于工期延誤，12月末尚未完工，但公司結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，依據(jù)是已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
分析：通過像工程負(fù)責(zé)人了解到項(xiàng)目尚未全部完工，但財(cái)務(wù)確認(rèn)的理由是：該生產(chǎn)線的非主要部件未完工，年末已達(dá)到投產(chǎn)條件，因此結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。得知這種矛盾情況，首先需要實(shí)地對(duì)生產(chǎn)線盤點(diǎn)，最好在資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)（工程進(jìn)度是動(dòng)態(tài)的），盤點(diǎn)時(shí)如果已在生產(chǎn)，那滿足確認(rèn)條件。如果明顯看到生產(chǎn)線還在組裝過程中，則不能確認(rèn)固定資產(chǎn)。如果無法判斷，可以引入專家，同時(shí)獲取進(jìn)一步詳細(xì)資料，幫助做出判斷。
05 總 結(jié)
案例較為簡單，實(shí)務(wù)遠(yuǎn)比這些復(fù)雜。但正所謂，萬變不離其宗，雖然每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況都存在差異，但長期資產(chǎn)確認(rèn)、審計(jì)目標(biāo)和程序都是大同小異的。我們要牢記上述提及的要點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中多多運(yùn)用。許多問題都會(huì)迎刃而解。
最后，若對(duì)上述存在什么疑問，歡迎留言。我會(huì)一一回復(fù)。
