相關(guān)法律

《中華人民共和國消費稅法》

第四條?消費稅實行從價計稅、從量計稅，或者從價和從量復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

實行從價計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

實行從量計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

第七條?納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品，按照納稅人銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本＋利潤＋自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第八條?委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本＋加工費）÷（1-比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

第九條?進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格＋關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅計稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

稅目表

xfs_jy_1.PNG

例題分析

預(yù)備知識

1、一標(biāo)準(zhǔn)包20支，一標(biāo)準(zhǔn)條10包，一標(biāo)準(zhǔn)箱250條，所以批發(fā)環(huán)節(jié)一箱煙需要加收250元的定額稅，生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)為150元的定額稅。
2、卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他卷煙批發(fā)企業(yè)，不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅
3、甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）的調(diào)撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙。
4、生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)，消費稅稅率36%（固定），每支卷煙的定額稅率為0.003，每標(biāo)準(zhǔn)條定額稅率0.6元，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為150元

例題

1、某卷煙批發(fā)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年5月，批發(fā)銷售給卷煙零售企業(yè)卷煙6標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅收入120萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅（　）萬元。
計算分析：
1、納稅人出售貨物稅率為13%
2、批發(fā)環(huán)節(jié)每只卷煙的定額稅率為0.005，每標(biāo)準(zhǔn)箱250元。
按照復(fù)合計稅公式:

其中：此題中的銷售額為

定額稅率為：0.005*20*10*250=250

計算如下：

2、甲卷煙批發(fā)企業(yè)2019年2月，銷售給乙煙草零售企業(yè)卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅收入210萬元，包裝費8萬元；同月銷售給丙卷煙批發(fā)企業(yè)卷煙5標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅收入100萬元。甲卷煙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅（?。┤f元。
計算分析：
1、出售貨物稅率13%；包裝費稅率13%；
2、卷煙批發(fā)企業(yè)銷售給其他卷煙批發(fā)企業(yè)，不繳納消費稅
3、批發(fā)環(huán)節(jié)每只卷煙的定額稅率為0.005，每條1元，每標(biāo)準(zhǔn)箱250元。

按照復(fù)合計稅公式：

計算如下：

3、某卷煙廠3月生產(chǎn)銷售10箱某一牌號香煙,每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）的實際銷售價格為80元計算實際繳納多少卷煙消費稅
計算分析：
1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每支定額消費稅率0.003元，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。
2、根據(jù)復(fù)合計稅公式：

計算結(jié)果如下：

4、某煙草公司為增值稅一般納稅人，2018年1月進(jìn)口卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為400萬元，關(guān)稅稅率為50%，則該煙草公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅為（?。┤f元。
計算分析：
進(jìn)口環(huán)節(jié)：批發(fā)環(huán)節(jié)每只卷煙的定額稅率為0.003，每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。
進(jìn)口環(huán)節(jié)還需確定是甲類乙類卷煙：

甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）的調(diào)撥價格在70元（含70元，不含增值稅）以上的卷煙

進(jìn)口環(huán)節(jié)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

計算如下：
每條完稅價格為：

每條關(guān)稅為:

每標(biāo)準(zhǔn)條的定額稅為：0.6
計算消費稅適用的比例稅率的價格時消費稅稅率固定為：36%
每標(biāo)準(zhǔn)條消費稅適用的比例稅率的價格為：

75.94 > 70，因此為甲類卷煙，適用消費稅稅率56%
根據(jù)復(fù)合計稅公式的：

總結(jié)

1、卷煙類消費稅的難點在于生產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)環(huán)節(jié)的計算
2、每標(biāo)準(zhǔn)條200支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支
3、甲類乙類卷煙的區(qū)分，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）大于70元的為甲類，否則為乙類
4、生產(chǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)每支卷煙定額稅率為0.003元，每標(biāo)準(zhǔn)條定額稅率為0.6元，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為150元。
5、批發(fā)環(huán)節(jié)每支卷煙定額稅率為0.005元，每標(biāo)準(zhǔn)條定額稅率為1元，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為250元。
6、卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他卷煙批發(fā)企業(yè)，不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅
7、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格，其中消費稅定額稅為0.6元，消費稅稅率固定36%，該價格用于區(qū)分甲類乙類卷煙

復(fù)合計稅公式：