貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動性最強的一項資產(chǎn)；貨幣資金根據(jù)存放地點及其用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金
庫存現(xiàn)金核算
例題1、A公司從銀行提取現(xiàn)金2,000元，以備零星開支之用，編制會計分錄：
借：庫存現(xiàn)金2000
貸：銀行存款 2000
說明：現(xiàn)金增加，銀行存款減少
例題2、A公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——備用金（李延靜）2000
貸：庫存現(xiàn)金 2000
說明：職工出差預(yù)借差旅費，差旅費尚未實際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，其他應(yīng)收款增加，庫存現(xiàn)金減少
例題3、A公司行政辦公室職工李延靜出差歸來，報銷差旅費1830元，并交回剩余現(xiàn)金170元，編制會計分錄：
借：庫存現(xiàn)金 170
管理費用——差旅費 1830
貸：其他應(yīng)收款——備用金（李延靜） 2000
說明：行政管理部門的員工的差旅費屬于管理費用，管理費用增加；庫存現(xiàn)金增加；其他應(yīng)收款減少
庫存現(xiàn)金長短款核算
例題1、A公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出67元，編制會計分錄：
借：庫存現(xiàn)金 ? ? ? ?67
?貸：待處理財產(chǎn)損益 ? 67
例題2、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金長款原因，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，編制會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 ? ? ? ? ? ? ? 67
? 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 ? ? ? 67
例題3、A公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺28元，編制會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 ? ? ? 28
?貸：庫存現(xiàn)金 ? ? ? ? ? ? ?28
例題4、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納李某責(zé)任，應(yīng)由該出納李某賠償，編制會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李某） ? 28
? 貸：待處理財產(chǎn)損益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 28
例題5，收到李某賠償款
借：庫存現(xiàn)金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?28
? ?貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（李某） ? ? ?28
銀行存款核算
例題1、A公司從銀行取得6個月期借款100,000元，存入公司存款賬戶，編制會計分錄：
借：銀行存款 ? ? ? ?100,000
? ?貸：短期借款 ? ? ? ?100,000
說明：銀行存款增加，短期借款增加
? ?
例題2、A公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為15，000元，增值稅為2，250元，價稅款當(dāng)即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫，編制會計分錄：
借：原材料——甲材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 15000
? ?增值稅——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? 2250
貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?17550
說明：一般納稅人，進項稅可抵扣；原材料增加；銀行存款減少
例題3、A公司以銀行存款10,000元償還前欠某單位賬款，編制會計分錄：
借：應(yīng)付賬款 ? ? ?10000
? 貸：銀行存款 ? ? 10000
說明：應(yīng)付賬款減少，銀行存款減少
例題4、A公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50,000元，以銀行存款支付，編制會計分錄：
借：實收資本 ? ? ?50000
? 貸：銀行存款 ? ? 50000
說明：實收資本減少，銀行存款減少
例題5、A公司（增值稅一般納稅人）向某公司銷售A產(chǎn)品50臺，單位售價600元，開出的增值稅專用發(fā)票上標明的價款30,000元，增值稅為5,100元,價稅款收妥存入銀行，編制會計分錄：
借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?35100
? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 30000
? ? ? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? ? ?5100
說明：增值稅一般納稅人；銀行存款增加；收入增加
其他貨幣基金核算
（1）“其他貨幣資金”賬戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方反映其他貨幣資金的期末結(jié)存金額。
（2）該賬戶應(yīng)當(dāng)按照銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款明細核算。
（3）外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。
? ? ?銀行匯票（或銀行本票）存款是指企業(yè)為取得銀行匯票（或銀行本票），按照規(guī)定存入銀行的款項。
? ? ?存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金。
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）因臨時采購在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5,000元。20天后，采購員交來供貨單位發(fā)票，所購貨物價款為3,000元，增值稅510元，貨物尚未驗收入庫，剩余資金1,490元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶，編制會計分錄：
借：其他貨幣資金——外埠存款 ? ? 5000
? 貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5000
借：在途物資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3000
? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? ?510
? 貸：其他貨幣資金——外埠存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3510
借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1490
? ?貸：其他貨幣資金——外埠存款 ? ? ? ? ? ?1490
說明：1、開立外埠存款賬戶：其他貨幣資金增加，銀行存款減少；
? ? ?2、采購物資：在途物資增加；一般納稅人；其他貨幣金資金減少；
? ? ?3、外埠存款賬戶關(guān)閉：其他貨幣資金減少，銀行存款增加
例題2、A公司（增值稅一般納稅人）向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為20,000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購買材料一批并已驗收入庫，取得發(fā)票價稅合計金額11,700元，匯票多余款轉(zhuǎn)回公司存款賬戶，編制會計分錄：
借：其他貨幣資金——銀行匯票 ? 20 000
貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20 000
借：原材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000
? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? ? ? ? ? ?1 700
?貸：其他貨幣資金——銀行匯票 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 1700
借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?8 300
?貸：其他貨幣資金——銀行匯票 ? ? ? ? ? ?8 300
說明：1、取得銀行匯票：其他貨幣資金增加，銀行存款減少
? ? ?2、購材料：其他貨幣資金減少；一般納稅人；原材料增加
? ? ?3、匯票多余款轉(zhuǎn)回：其他貨幣資金減少，銀行存款增加
購入原材料的會計處理
(1)對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，按照實際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶。
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）從明珠公司購入乙材料400kg，每千克40元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為16,000元，增值稅為2,720元，材料已驗收入庫，價稅款尚未支付，編制會計分錄：
借：原材料——乙材料 16000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2720
貸：應(yīng)付賬款——明珠公司 18720
說明：增值稅一般納稅人；原材料增加；應(yīng)付賬款增加
(2)對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(或尚未驗收入庫)的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達驗收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式向B企業(yè)購入丙材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款40,000元，增值稅6,800元，運雜費200元，材料尚未達到，編制會計分錄：
借：在途物資——丙材料 40200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6800
貸：銀行存款 47000
說明：在途物資增加（運雜費計入外購存貨成本）；增值稅一般納稅人；銀行存款減少
例題2、上述購入的丙材料已收到，并驗收入庫，編制會計分錄：
借：原材料——丙材料 40200
貸：在途物資——丙材料 40200
說明：原材料增加，在途物資減少
(3)對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證未到達企業(yè)，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進行會計處理，待收到發(fā)票賬單時，再按實際價款進行會計處理。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達的入庫材料，應(yīng)按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。
例題1、A公司采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為52000元，編制會計分錄：
借：原材料——丙材料52000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 52000
下月初用紅字沖回
借：原材料——丙材料52000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 52000
例題2、上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50000元，增值稅8500元，已用銀行存款付訖，，編制會計分錄：
借：原材料——丙材料 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500
貸：銀行存款 58500
(4)采用預(yù)付貸款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶;預(yù)付賬款不足，補付上項貨款，按補付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
例題1、A企業(yè)向乙公司采購材料3000kg，單價100元，貨款總價300,000元，按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補夫其余款項，編制會計分錄：
借：預(yù)付賬款——乙公司150000
貸：銀行存款 150000
說明：預(yù)付：預(yù)付賬款增加，銀行存款減少
例題2、收到乙公司發(fā)來的3000kg材料，經(jīng)驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為300,000元，增值稅額為51,000元，銀行補付不足貨款，編制會計分錄：
借：原材料 300000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 351000
借：預(yù)付賬款——乙公司 201000
貸：銀行存款 201000
說明：、收到貨物、補付貨款：原材料增加；一般納稅人；前面已經(jīng)在預(yù)付賬款中核算，保持一致。
接受投資收到原材料會計處理
例題1、A公司接受B公司投資轉(zhuǎn)入原材料一批，材料投資作價為100,000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅17,000元，，編制會計分錄：
借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000
貸：實收資本 117 000
發(fā)出材料的會計處理
例題1、A公司8月份“發(fā)料憑證匯總表“列示，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500,000元，車間管理領(lǐng)用甲材料6,000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2,000元，合計508,000元，編制會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 500000
制造費用 6000
管理費用 2000
貸：原材料——甲材料 508000
說明：生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料計入“生產(chǎn)成本”，車間管理領(lǐng)用原材料計入“制造費用”，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用原材料計入“管理費用”；原材料減少
庫存商品處理
1、產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫：按實際成本借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。
例題1、甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已經(jīng)驗收入庫A產(chǎn)品1,000件，實際單位成本為5,000元，計5,000,000元；B產(chǎn)品2,000件，實際單位成本1,000元，計2,000,000元，編制會計分錄：
借：庫存商品——A產(chǎn)品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——B產(chǎn)品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000 000
? 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 ? ? ?5 000 000
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——B產(chǎn)品 ? ? ? ? ?2 000 000
說明：生產(chǎn)完工驗收入庫：生產(chǎn)成本減少，庫存商品增加
2、外購商品：當(dāng)產(chǎn)品購入時，按實際成本，借記“庫存商品”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，，編制會計分錄：
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）購入甲商品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10,000元，增值稅稅額1,700元，A公司開出銀行支票支付款項。
借：庫存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000
? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ? ? ? 1 700
? ?貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 11 700
說明：一般納稅人；庫存商品增加；銀行減少
3、銷售商品：確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”
例題1、A公司計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，共銷售A產(chǎn)品125臺，每臺成本為420元，總成本52,500元，編制會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 ? ? ? ? ? ?52500
? 貸：庫存商品——A產(chǎn)品 ? ? 52500
說明：成本增加，庫存商品減少 ?
? ? ?
固定資產(chǎn)增加核算
1.投資者投入的固定資產(chǎn)
企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
例題1、A公司收到B公司投入一臺機床，B公司記錄該機床的賬面價值100,000元，已提折舊10,000元；A公司接受投資時，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認投資額，并且該約定價值是公允的（假定不考慮增值稅），A公司編制會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：實收資本 90000
說明：固定資產(chǎn)增加，實收資本增加
(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、運雜費、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶等。
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上標明價款60,000元，增值稅10,200元，價稅款以銀行存款付清，設(shè)備不需安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，編制會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 60000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200
貸：銀行存款 70200
說明：增值稅一般納稅人；固定資產(chǎn)增加；銀行存款減少
(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上標明價款40,000元，增值稅6,800元；運輸費1,000元，增值稅110；包裝費為2,000元，發(fā)生安裝費2,200元，款項全部以銀行存款支付，該機器安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，編制會計分錄：
借：在建工程 45200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6910
貸：銀行存款 52110
借：固定資產(chǎn) 45200
貸：在建工程 45200
說明：購入需要安裝的固定資產(chǎn)其成本包括買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，運輸費、安裝費以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
在建工程=40000+1000+2000+2200=45200
進項稅=6800+110=6910
企業(yè)采用自營方式進行固定資產(chǎn)工程建設(shè)，購入為工程準備的物資，按價款和運雜費等，借記“工程物資”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，按支付的價稅款和運雜費用，貸記“銀行存款”等賬戶;建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶;自營工程發(fā)生的其他費用(如應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬等)，按實際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”(或“應(yīng)付職工薪酬”等)賬戶;工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。
企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、造價等估計價值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）采用自營方式建造廠房一幢，以銀行存款購入建造廠房用材料200,000元，支付的增值稅額為34,000元，購入的材料全部用于工程建設(shè)；該工程應(yīng)負擔(dān)工程建筑人員薪酬84,000元；另以銀行存款支付工程其他支出20,000元；工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)，編制會計分錄：
借：工程物資 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
說明：購入工程用材料：工程物資增加；一般納稅人；銀行存款減少
借：在建工程——廠房 200000
貸：工程物資 200000
說明：領(lǐng)用原料用于工程建設(shè)：在建工程增加；工程物資減少
借：在建工程——廠房 84000
貸：應(yīng)付職工薪酬 84000
說明：工程建筑人員薪酬：在建工程增加；應(yīng)付職工薪酬增加
借：在建工程——廠房 20000
貸：銀行存款 20000
說明：支付其他支出：在建工程增加；銀行存款減少
借：固定資產(chǎn) 304000
貸：在建工程——廠房 304000
說明：辦理竣工決算：固定資產(chǎn)增加；在建工程減少
固定資產(chǎn)折舊
1、年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計提折舊額的計算公式如下：
月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命
2、工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下:
某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
其中：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價*(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量
處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2、發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目。
3、出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4、保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
5、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
例題1、2010年2月28日，甲公司出售機器設(shè)備一臺，原價為100,000元，已提折舊19,400元，未計提減值準備，出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為82,000，增值稅額為13,940元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，編制會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備 ? ? ? ?80 600
? ?累計折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 19400
? ?貸：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備 ? ? ? ? ? ? ? ? 100 000
借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?95 940
? 貸：固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 82 000
? ? ? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ?13 940
借：固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備 ? 1 400
? 貸：營業(yè)外收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 400
應(yīng)收帳款賬務(wù)處理
例題1、A公司（增值稅一般納稅人）按合同規(guī)定銷售給浦江公司A產(chǎn)品60臺，開出的增值稅專用發(fā)票上表明價款36,000元，增值稅6,120元，以銀行存款代墊運雜費500元，產(chǎn)品已發(fā)出，價稅款尚未收到，編制會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——浦江公司 42620
貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 6120
銀行存款 500
說明：增值稅一般納稅人；應(yīng)收賬款增加；收入增加；應(yīng)收賬款包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅、代購貨方墊付的包裝物、與雜費等
例題3、A公司通過銀行收到浦江公司償還的賬款42620元，編制會計分錄：
借：銀行存款 42620
貸：應(yīng)收賬款——浦江公司 42620
說明：銀行存款增加，應(yīng)收賬款減少
預(yù)付賬款
例題1、A企業(yè)向乙公司采購材料3000kg，單價100元，貨款總價300,000元，按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補夫其余款項，編制會計分錄：
借：預(yù)付賬款——乙公司 150000
貸：銀行存款 150000
說明：預(yù)付：預(yù)付賬款增加，銀行存款減少
例題2、收到乙公司發(fā)來的3000kg材料，經(jīng)驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為300,000元，增值稅額為51,000元，銀行補付不足貨款，編制會計分錄：
借：原材料 300000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000
貸：預(yù)付賬款——乙公司 351000
借：預(yù)付賬款——乙公司 201000
貸：銀行存款 201000
說明：、收到貨物、補付貨款：原材料增加；一般納稅人；前面已經(jīng)在預(yù)付賬款中核算，保持一致
其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，其主要包括：
（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因職工失職造成損失而應(yīng)向該職工收取的賠款、或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。
（2）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等
（3）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金
（4）備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門或個人周轉(zhuǎn)使用的款項
（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項
例題1、A公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——備用金（李延靜）2000
貸：庫存現(xiàn)金 2000
說明：職工出差預(yù)借差旅費，差旅費尚未實際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，其他應(yīng)收款增加，庫存現(xiàn)金減少
例題2、A公司行政辦公室職工李延靜出差歸來，報銷差旅費1830元，并交回剩余現(xiàn)金170元，編制會計分錄：
借：庫存現(xiàn)金 170
管理費用——差旅費 1830
貸：其他應(yīng)收款——備用金（李延靜） 2000
說明：行政管理部門的員工的差旅費屬于管理費用，管理費用增加；庫存現(xiàn)金增加；其他應(yīng)收款減少
例題1、A企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2,000元
借：其他應(yīng)收款——存出保證金2000
貸：銀行存款 2000
例題2、租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租房退換的押金2 000元，已存入銀行
借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 2000
應(yīng)付款項核算
例題1、某一般納稅企業(yè)向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：原材料 80400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13600
貸：應(yīng)付賬款——B公司 94000
若上述款項已通過銀行支付，則該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：應(yīng)付賬款——B公司 94000
貸：銀行存款 94000
例題2、根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，企業(yè)行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。
借：制造費用 32000
管理費用 16000
貸;應(yīng)付賬款——×供電部門 48000
例題3、A公司開出并承兌面值為20，000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款，編制會計分錄：
借：應(yīng)付賬款 20000
貸：應(yīng)付票據(jù) 20000
說明：應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)付賬款減少
（1）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
（2）該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。
預(yù)收賬款
例題1、某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元。D企業(yè)先付全部款項的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
(1)預(yù)收40%貨款時
借：銀行存款 46800
貸：預(yù)收賬款——D企業(yè) 46800
(2)按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出貨物，確認銷售實現(xiàn)時
借：預(yù)收賬款——D企業(yè) 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
(3)收到D企業(yè)補付的欠款時
借：銀行存款 70200
貸：預(yù)收賬款——D企業(yè) 70200
其他應(yīng)收款
例題1、某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金5000元，存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應(yīng)作如下會計處理：
(1)收取包裝物押金時
借：銀行存款 5000
貸：其他應(yīng)付款——存入保證金 5000
(2)收回包裝物，退還押金時
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 5000
貸：銀行存款 5000
應(yīng)付職工薪酬
例題1、2009年3月，甲公司當(dāng)月發(fā)放工資2680 000元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資l 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資?！ ?/p>
?。?）公司在分配、確認應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 1 800000
制造費用 250 000
管理費用 300 000
銷售費用 200 000
在建工程 130 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 2680 000
（2）發(fā)放工資時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 2680 000
貸：銀行存款 2 680 000
例題2、甲公司(一般納稅人)為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)。2009年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。每人發(fā)放一臺空調(diào)。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人150人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號空調(diào)的每臺不含稅售價為5 800元，單位成本為4200元，增值稅率為17%。甲公司的會計處理如下：
(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=150×5800×(1+17%)=1017900(元)
計入制造費用的職工薪酬金額=20×5800×(1+17%)=135720(元)
計入管理費用的職工薪酬金額=30×5800×(1+17%)=203580(元)
借：生產(chǎn)成本 1 017 900
制造費用 135 720
管理費用 203 580
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 1357 200
(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 1 357 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 160 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 197 200
借：主營業(yè)務(wù)成本 840 000
貸：庫存商品 840 000
應(yīng)交稅費
例題1、某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，公司開出承兌期限為2個月的商業(yè)承兌匯票。該公司采用實際成本進行日常材料核算。
借：原材料 50000
? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) ? ? ? ? ? ? ? 8500
? ?貸：應(yīng)付票據(jù) 58500
例題1、某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%，該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。
借：銀行存款 175500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25500
例題2、某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1000個，每個收取含稅加工費35.10元?？铐椧咽盏剑⒋嫒脬y行。
銷售額=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)
銷項稅額=30000×17%=5100(元)
會計分錄如下：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5100
例題3、A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。該商品原售價70000元，增值稅額11900元。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。
A公司商品被退回時的會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 70000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11900
貸：銀行存款 81900
結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時，應(yīng)借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。
B公司退貨時的會計分錄如下：
借：銀行存款 81900
貸：原材料(或在途物資) 70000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 11900
例題1、某公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，收購發(fā)票上注明的買價為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。
進項稅額=500 000×13%=65 000(元)
會計分錄如下：
借：庫存商品 435 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 65 000
貸：庫存現(xiàn)金 500000
例題1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價和計稅價格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價作價(假定該協(xié)議價是公允的)，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
產(chǎn)品對外投資計算的銷項稅額=120000×17%=20 400(元)
借：長期股權(quán)投資 140 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20400
借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000
貸：庫存商品 100 000
例題1、某制藥公司為增值稅一般納稅企業(yè)，現(xiàn)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400 000元，增值稅額為68 000元，款項已用銀行存款支付，該批原材料用于避孕藥品和用具的生產(chǎn)。
根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，避孕藥品和用具屬于免征增值稅項目，因此，該制藥公司購入該批原材料時應(yīng)作如下會計分錄：
借：原材料 468 000
貸：銀行存款 468 000
例題2、某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款 1 500 000元，增值稅額255 000元，材料已驗收入庫，款項已支付。后來，因生產(chǎn)需要，公司將該批原材料的30%用于免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
購入原材料時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：原材料 1 500 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255 000
貸：銀行存款 1755 000
免征增值稅產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 526500
貸：原材料 450 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 76 500
例題3、某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，因管理不善，毀損庫存原材料一批，其實際成本為70 000元，相關(guān)的增值稅進項稅額為11 900元。應(yīng)作如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 81 900
貸：原材料 70 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 11 900
例題1、某公司為一般納稅企業(yè)，2008年11月份發(fā)生銷項稅額212500元，進項稅額87 970元，本月已交本月的增值稅額25 000元，月初結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣進項稅額48 560元，本月進項稅額轉(zhuǎn)出3 930元。
應(yīng)交而未交的增值稅額=212500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900(元)
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 54 900
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 54 900
例題1，該公司2008年11月29日繳納當(dāng)月的增值稅款25000元。2008年12月8日，繳納上月應(yīng)交而未交的增值稅款。應(yīng)作如下會計分錄：
11月29日繳納當(dāng)月增值稅款：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金 )25 000
貸：銀行存款 25000
12月8日，繳納結(jié)清上月應(yīng)交未交增值稅款：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 54900
貸：銀行存款 54 900
短期借款
例題1、某有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2008年4月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計算應(yīng)負擔(dān)的利息費用為500元；該公司應(yīng)作如下會計分錄：
（1）取得短期借款
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
（2）月末計提利息
借：財務(wù)費用 500
貸：應(yīng)付利息 500
長期借款
例題1、2009年1月1日，A公司為集中購買一批材料向銀行借入資金6 000 000元，借款期限3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計復(fù)利），所借款項已存入銀行，編制會計分錄：
（1）2009年1月1日，取得借款時：
借：銀行存款 6 000 000
貸：長期借款——本金 6 000 000
（2）2009年1月31日，A公司計提長期借款利息時：
應(yīng)計提的利息金額=6000 000*8%/12=40 000
借：財務(wù)費用 40 000
貸：應(yīng)付利息 40 000
2009年2月至2011年11月，各月計提利息會計分錄同上
（3）2011年12月31日，歸還長期借款本金和利息時：
借：長期借款——本金 6 000 000
應(yīng)付利息 1 400 000
財務(wù)費用 40 000
貸：銀行存款 7 440 000
實收資本
例題1、A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 2 000 000
貸：實收資本——A 1 100 000
——B 500 000
——C 400 000
例題2（承例題1）、一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，甲有限責(zé)任公司注冊資本加到2 500 000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：銀行存款 850 000
貸：實收資本——D 500 000
資本公積——資本溢價 350 000
說明：實收資本反映的是其在注冊資本中所占的份額，所以D的實收資本=2 500000*20%=500 000，投入資金與實收資本的差計入資本公積——資本溢價
例題3、A有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為50 000 000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，A公司會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 50 000 000
貸：實收資本——甲公司 50 000 000
例題4、（承例題1、2）一年后，經(jīng)批準，C從甲有限責(zé)任公司退出。甲有限責(zé)任公司按其過去的實際出資進行退還。甲有限責(zé)任公司已將400 000元現(xiàn)金退還給C。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)進行如下會計分錄：
借：實收資本——C 400 000
貸：庫存現(xiàn)金 400 000
例題5、A公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20,000元轉(zhuǎn)增資本，編制會計分錄：
借：資本公積 20000
貸：實收資本 20000
例題6、A公司將應(yīng)付給投資者的股利30,000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增值手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)投資，編制會計分錄：
借：應(yīng)付股利 30 000
貸：實收資本 30 000
說明：應(yīng)付股利減少，實收資本增加
例題7、B股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，假定股票發(fā)行成功，股款5000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費，編制會計分錄：
借：銀行存款 50 000 000
貸：股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 40 000 000
資本公積
例題1、某有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續(xù)已辦妥。
借：銀行存款 5 000 000
貸：實收資本 4 000 000
資本公積——資本溢價 1 000 000
收入
例題1、甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為420 000元。甲公司會計分錄如下:
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 420000
貸：庫存商品 420000
例題2、甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300 000元，增值稅稅額為51 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351 000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。甲公司編制會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 351 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 240000
貸：庫存商品 240000
例題3、甲公司2009年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2009年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：
借：庫存商品 2 100(210×10)
貸：發(fā)出商品 2100
例題4、甲公司2009年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額為59 500元;該批商品成本為182 000元。A商品于2009年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。2009年9月15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司會計處理如下：
(1)銷售實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收賬款 409 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59500
借：主營業(yè)務(wù)成本 182000
貸：庫存商品 182000
(2)收到貨款時：
借：銀行存款 409500
貸：應(yīng)收賬款 409 500
(3)銷售退回時：
借：主營業(yè)務(wù)收入 350000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 59 500
貸：銀行存款 409 500
借：庫存商品 182 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 182 000
成本
例題1、20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在3月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料2500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為2000小時，B產(chǎn)品為1000小時，每工時的標準工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間3月份生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進行分配。相關(guān)會計分錄為： ?。?）核算產(chǎn)品成本時： A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000÷（2000+1000）×2000=30000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=45000÷（2000+1000）×1000=15000（元） A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1500×100+2000×10+30000=200000（元） B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=1000×100+1000×10+15000=125000（元） 借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 200 000
――B產(chǎn)品 125 000
貸：原材料――××材料 250 000
應(yīng)付職工薪酬 30 000
制造費用 45 000
（2）產(chǎn)品入庫時：
借：庫存商品――A產(chǎn)品 200 000
――B產(chǎn)品 125 000
貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200 000
――B產(chǎn)品 125 000
費用 銷售
例題1、某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費80 000元，均用銀行存款支付。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 借：銷售費用 80000
貸：銀行存款 ?80 000
例題2、某公司銷售部8月份共發(fā)生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50 000元，業(yè)務(wù)費70 000元（均用銀行存款支付）。
借：銷售費用 220000
貸：應(yīng)付職工薪酬 100000
累計折舊 50000
銀行存款 70000
例題3、某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。
借：銷售費用 7000
貸：銀行存款 7000 ?
費用 管理
例題1、某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。
借：管理費用 25 000
貸：銀行存款 25 000
例題2、某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50 000元，均用銀行存款支付。
借：管理費用 50 000
貸：銀行存款 50 000
例題3、某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元。
借：管理費用 30 000
貸：庫存現(xiàn)金 30 000
例題4、某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費2 000元（假定報銷人均未預(yù)借差旅費），其他辦公、水電費8 000元（均用銀行存款支付）。
借：管理費用 224 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000
累計折舊 45 000
庫存現(xiàn)金 21 000
銀行存款 8 000
費用 財務(wù)
例題1、某企業(yè)于20 x9年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360 000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。
每月末應(yīng)預(yù)提的當(dāng)月份應(yīng)計利息= 360 000×5%÷12 =1500（元）。
借：財務(wù)費用 1 500
貸：應(yīng)付利息 1 500
例題2、A企業(yè)3月獲得利息收入400元。編制會計分錄：
借：銀行存款 400
貸：財務(wù)費用 400
營業(yè)外收入
例題1、企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
借：固定資產(chǎn)清理 8 000
貸：營業(yè)外收入 8000
營業(yè)外支出
例題1、某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出 270000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 270 000
例題2、某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30 000元。
借：營業(yè)外支出 30000
貸：銀行存款 30 000
例題3、某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得價款900 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1 000 000元，累計攤銷額為100 000元，未計提減值準備。
借：銀行存款 900 000
累計攤銷 100000
營業(yè)外支出 45000
貸：無形資產(chǎn) 1000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45000
本年利潤
例題1、乙公司2009年有關(guān)損益類賬戶的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶），編制會計分錄：
①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：
借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 700 000
投資收益 600 000
營業(yè)外收入 50 000
貸：本年利潤 7 350 000
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目：
借：本年利潤 6 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000
其他業(yè)務(wù)成本 400 000
營業(yè)稅金及附加 80 000
銷售費用 500 000
管理費用 770 000
財務(wù)費用 200 000
營業(yè)外支出 250 000
稅前利潤=7 350 000-6 200 000=1 150 000元。
所得稅費用
例題1假定乙公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司不存在納稅調(diào)整額。則乙公司2009年應(yīng)納稅所得額為1 150 000元，則應(yīng)交所得稅額=1 150 000*25%=287 500元
①確認所得稅費用：
借：所得稅費用 287 500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 287 500
②將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：
借：本年利潤 287 500
貸：所得稅費用 287 500
利潤分配 法定盈余公積
例題1、某公司2009年度的凈利潤為8 000 000元，由于公司的盈余公積尚未達到注冊資本的50%，按《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，應(yīng)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設(shè)以前年度無未彌補虧損，則應(yīng)提取的法定盈余公積為800 000元(8 000 000×10%)。提取法定盈余公積時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 800 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 800 000
任意盈余公積
例題1、某公司董事會通過決議，從本年度凈利潤中提取 2 000 000元的任意盈余公積。應(yīng)作如下會計分錄：
借：利潤分配——提取任意盈余公積 2 000 000
貸：盈余公積——任意盈余公積 2 000 000
向投資者分配
例題1、假定乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤為862 500元，決定向投資者分配現(xiàn)金股利200 000元。
借：本年利潤 862 500
貸：利潤分配——未分配利潤 862 500
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 200 000
貸：應(yīng)付股利 200 000
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