相關(guān)性，在考題中經(jīng)常體現(xiàn)為將“程序”和“認(rèn)定”相互關(guān)聯(lián)。其中，高估（可能涉及存在認(rèn)定/發(fā)生認(rèn)定）與低估（可能涉及完整性認(rèn)定）是需要辨析的高頻考點(diǎn)。

注冊會計(jì)師抽查的起點(diǎn)為預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬，屬于“由賬到證”的逆查，通常與存在認(rèn)定相關(guān)，而無法檢查出任何漏記的情況，與完整性認(rèn)定無關(guān)。

假設(shè)律師費(fèi)用在本期顯著增長，暗示著被審計(jì)單位涉及的訴訟數(shù)量多、規(guī)模大，如果預(yù)計(jì)負(fù)債金額較低，能夠輔助注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)低估預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。
檢查董事會會議紀(jì)要中與訴訟等事項(xiàng)相關(guān)的議題，進(jìn)而檢查被審計(jì)單位是否進(jìn)行賬戶處理，能夠發(fā)現(xiàn)低估預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。
向往來銀行進(jìn)行詢證，能夠了解被審計(jì)單位對外擔(dān)保等事項(xiàng)，進(jìn)而檢查被審計(jì)單位是否進(jìn)行賬戶處理，能夠發(fā)現(xiàn)低估預(yù)計(jì)負(fù)債的情況。

注：檢查的對象可能是內(nèi)部或者外部的記錄或文件，當(dāng)檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。

審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性，審計(jì)證據(jù)的充分性不影響審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。
充分性和適當(dāng)性都是評價(jià)審計(jì)證據(jù)不可或缺的因素，因此無論是適當(dāng)性還是充分性存在缺陷，注冊會計(jì)師都難以通過另外一種途徑進(jìn)行彌補(bǔ)，而是應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步獲取相關(guān)證據(jù)或考慮是否審計(jì)范圍受到限制。即：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不可以彌補(bǔ)充分性的不足，審計(jì)證據(jù)的充分性不可以彌補(bǔ)適當(dāng)性的缺陷。

核心考點(diǎn)二：評價(jià)充分性和適當(dāng)性

（1）考慮文件記錄可靠性：審計(jì)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?；但如果在審?jì)過程中識別出的情況表明文件記錄可能是偽造的，注冊會計(jì)師應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)查。
（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮：評價(jià)此類信息的完整性和準(zhǔn)確性。
（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮：相互印證的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說服力；如不同來源的或不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。
（4）獲取證據(jù)時(shí)對成本的考慮：可以考慮取證成本與信息有用性之間的關(guān)系；但不應(yīng)以取證的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

注：外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，表明從不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，而不能直接決定采取外部證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息。
注冊會計(jì)師不是鑒別真?zhèn)蔚膶＜遥ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)巍?br> 注冊會計(jì)師對文件記錄可靠性的特殊考慮事項(xiàng)。
若需調(diào)查時(shí)，由于注冊會計(jì)師并非鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥瑒t可以考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

核心考點(diǎn)三：審計(jì)程序

注：重新執(zhí)行適用于控制測試，不適用于細(xì)節(jié)測試。
函證、檢查、詢問可以適用于細(xì)節(jié)測試。
詢問適用于風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序、詢問可以以口頭或書面方式進(jìn)行、詢問是指注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。

核心考點(diǎn)四：函證的決策

在決策是否實(shí)施函證程序時(shí),注冊會計(jì)師可以考慮被詢證者對函證事項(xiàng)的了解、預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿、預(yù)期被詢證者的客觀性，不是被審計(jì)單位管理層的配合程度。

注冊會計(jì)師確定是否有必要實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）函證程序針對的認(rèn)定；（3）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序，不包括報(bào)表層次。

核心考點(diǎn)五：函證的內(nèi)容

1.對象
（1）銀行函證。

（2）應(yīng)收賬款函證。

（3）其他函證。
①往來款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等；
②涉及第三方的其他資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、由其他單位代為保管、 加工或銷售的存貨等；
③相關(guān)事項(xiàng)：保證、抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易等。
2.范圍
金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易等。
3.時(shí)間

如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行不構(gòu)成減少函證的數(shù)量的理由。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效。（與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大小無關(guān)）
同時(shí)滿足四項(xiàng)條件（①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證）時(shí)，注冊會計(jì)師才可考慮采用消極的函證方式。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊會計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前的適當(dāng)日期為截止日。

核心考點(diǎn)六：詢證函的設(shè)計(jì)

1.設(shè)計(jì)詢證函時(shí)可能影響可靠性的因素
（1）函證的方式；
（2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；
（3）擬函證信息的性質(zhì)；
（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；
（5）被詢證者易于回函的信息類型。
2.函證的方式

設(shè)計(jì)詢證函影響因素包含：所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。其中對可靠性的影響因素包括：（1）函證的方式；（2）以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；（3）擬函證信息的性質(zhì)；（4）選擇被詢證者的適當(dāng)性；（5）被詢證者易于回函的信息類型。

核心考點(diǎn)七：函證的實(shí)施

1.管理層要求不實(shí)施函證的處理
（1）如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序；
（2）如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到
限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響；
（3）分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考 慮：管理層是否
誠信；是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、
適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.函證發(fā)出前的控制
對被詢證者的名稱、地址以及被函證信息執(zhí)行核對程序，經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；換言之，不得由被審計(jì)單位代發(fā)。
注冊會計(jì)師將被詢證者的名稱、地址與有關(guān)信息進(jìn)行核對（注冊會計(jì)師可以選擇全部或部分被詢證者進(jìn)行核對），以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。
可以執(zhí)行的程序包括但不限于：
（1）通過公開查詢系統(tǒng)或工具查詢或者撥打公共查詢電話核對被詢證者的名稱和地址。
（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址。
（3）將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)信息（例如客戶或供應(yīng)商清單、相關(guān)銷售或采購合同、被審計(jì)單位收到或開具的增值稅發(fā)票等）中的對方單位名稱、地址等信息核對。
3.函證發(fā)出方式的控制