學(xué)校代碼：10385

號：0716101044

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國立華僑大學(xué)

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財務(wù)管理專業(yè)學(xué)位論文

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淺析上市公司信息披露對投資者的保護

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院系：工商管理學(xué)院

專業(yè)：財務(wù)管理

屆別：?

學(xué)號：?

姓名：?

指導(dǎo)老師：?

摘要

為了讓社會公眾更加明白嚴(yán)格的對上市企業(yè)會計信息披露的意義,從而促使社會對上市企業(yè)會計信息披露提問的規(guī)范化發(fā)展,我們對上市企業(yè)會計信息披露提問作出了較深刻的剖析。第一部分為緒論,接著第二部分重點分析了一個基本的理論知識,即上市企業(yè)信息披露的基本定義與內(nèi)涵,緊接著在第三部門重點分析了上市企業(yè)信息披露的理論知識基礎(chǔ),在此基礎(chǔ)上,第四部門又著重分析了在上市公司會計信息披露工作中存在的主要問題,繼而又在第五部門給出了對上述問題處理的具體措施,希望通過對上市公司信息披露制度做出進一步規(guī)定,以推動上市公司信息披露的良性健康發(fā)展,保護投資者的權(quán)利與利益的維護。

關(guān)鍵詞：投資者保護，會計信息質(zhì)量，信息泄露

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ABSTRACT

In order to make the public more aware of the significance of strict accounting information disclosure of listed enterprises, so as to promote the standardized development of accounting information disclosure questions of listed enterprises, we have made a more profound analysis of accounting information disclosure questions of listed enterprises. The first part is the introduction, and then the second part focuses on a basic theoretical knowledge, that is, the basic definition and connotation of information disclosure of listed enterprises, and then focuses on the theoretical knowledge basis of information disclosure of listed enterprises in the third department. On this basis, the fourth department focuses on the main problems existing in the accounting information disclosure of listed companies, and then gives specific measures to deal with the above problems in the Fifth Department, We hope to make further provisions on the information disclosure system of listed companies, so as to promote the benign and healthy development of information disclosure of listed companies and protect the rights and interests of investors.

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key words：Investor protection, accounting information quality, information disclosure

一、緒論

1.1研究目的

本文的研究內(nèi)容有著很大的研究重要性和前瞻性,首先,可以認(rèn)識企業(yè)財務(wù)信息公開的重要含義。在我國社會主義市場建設(shè)的逐漸開展,以及資本市場經(jīng)濟體制結(jié)構(gòu)基本健全的大背景下,怎樣完善企業(yè)的經(jīng)營行為已成為當(dāng)務(wù)之急,因為企業(yè)信息內(nèi)容發(fā)布事關(guān)公共權(quán)益,對公眾投資人的合理決定也有著很大重要意義。其次,可以促進企業(yè)信息公開立法與監(jiān)管制度的健全。中國法律規(guī)范公司的法制與條例還不健全,且不少條款還相對過時,自進入WTO以來,我國上市公司的市場競爭環(huán)境挑戰(zhàn)也日趨激烈,但是有關(guān)法律規(guī)范公司的法律規(guī)定與國際慣例之間尚有較大差異,因此我們將進行揭示公司在會計信息披露中的缺陷,并力促有關(guān)市場監(jiān)督機構(gòu)進一步健全有關(guān)條款,以加強對公司內(nèi)容披露工作的行業(yè)監(jiān)管力度。

1.2研究意義

本文主要采用的標(biāo)準(zhǔn)研究方法，文章通過對現(xiàn)象的描述及分析進而得出結(jié)論結(jié)論。本文主要遵循根據(jù)理論基礎(chǔ)進而提出現(xiàn)實問題在對原因進行歸因分析，設(shè)計研究方案并對其實證分析最后得出結(jié)論及分析的結(jié)構(gòu)。從對會計信息進行二次操作用戶的角度思考了上市公司會計信息披露存在的標(biāo)準(zhǔn)；從投資者保護的角度思考如何處理他們之間的關(guān)系。提出自己的疑點及解答，上市公司之后應(yīng)該如何使會計信息披露質(zhì)量有效增強，對投資者利益進行護航。

二會計信息披露的理論基礎(chǔ)

2.1會計信息披露的相關(guān)理論

對于會計信息公開的制度理論解讀,筆者主要是出于這樣三點思考。首先,由于會計信息的特殊性,上市企業(yè)的會計信息并非企業(yè)員工自己所擁有的信息,而只是一個社會公眾產(chǎn)品。從會計信息的形成過程與發(fā)展淵源分析,會計信息在非上市企業(yè)中最開始屬于私有信息,并不能直接對外披露,而只是在國家的公權(quán)力行政部門為了社會公共利益最大化的情形下才可以有限度的調(diào)取,但之后由于企業(yè)形態(tài)的多元化發(fā)展,尤其是隨著上市公司的發(fā)展與壯大,上市企業(yè)的會計信息已逐步演變成了一個兼有私有產(chǎn)品與社會公眾產(chǎn)品功能的綜合信息系統(tǒng)。其次,根據(jù)信息不均勻的理論。信息不對稱理論,是指由于社會分工越來越細(xì)加上企業(yè)運營的專業(yè)化程度不斷提升,使社會成員之間以及各個企業(yè)間的信息內(nèi)容差異千變?nèi)f化,信息內(nèi)容的困難度成倍增長,而這個信息困難的增加又把大量社會成員分配到信息內(nèi)容不相對稱的社會市場當(dāng)中,任何一方所擁有的此信息內(nèi)容另一方也很難獲得,另一方所擁有的彼類信息對方又無法掌握,再加上經(jīng)濟社會各方之間在信息內(nèi)容所占有的地位上長期固化,經(jīng)濟社會雙方的信息內(nèi)容地位基本無法調(diào)整。最后,基于基本市場的社會目標(biāo)。上市公司所在的投資市場是中國證券交易監(jiān)管機構(gòu)所關(guān)注的重大問題之一,它也是一個與公眾權(quán)益息息相關(guān)的重要問題。當(dāng)只有全部的潛在的和所有實際的投資人都能夠在同一個水平上共享信息時,各個投資人所獲得的成本也基本相等時,證券交易市場才具備了公平性的前提條件。為避免信息擁有者嚴(yán)守信息自由,給對方帶來不必要的投資障礙,讓社會上各方對信息平等的享有權(quán)利,為當(dāng)事人提供一種平等地位的信息環(huán)境,我國有關(guān)部門立法規(guī)范了對上市公司內(nèi)部會計信息的強制公開規(guī)定。

2.2會計信息披露制度的歷史和現(xiàn)狀

會計信息公開制度已有五百余年的歷史了,首先是在十五世紀(jì)的意大利海外冒險合伙交易中,由于這種合伙交易由一個人進行,因此每當(dāng)冒險完成以后,所有進行交易的合伙人都要想向其他合伙人披露先關(guān)賬戶的用途和披露應(yīng)得收益,以讓其他合伙人監(jiān)督。合伙制和企業(yè)制度在西方的完善,使信息公開機制逐步形成一個慣例,合伙企業(yè)和股份公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行這個機制,不然合伙無法長久保持,在同行業(yè)中也無法獲得肯定。

市場發(fā)展到二十一世紀(jì),如今大部分國家和地方的法規(guī)都把上市公司的會計信息公開用立法規(guī)范了下來,相關(guān)的信息公開機制也更加健全,其中會計信息公開機制的核心,也是信息公開機制最為完整的組成部分。我國的證券法中也設(shè)置了有關(guān)"三公"的規(guī)定,這也是對會計信息公開機制的重要反映,而歐美的學(xué)者則指出信息披露機制是治療現(xiàn)代公司弊端的良藥,是促進公司制度向更高階段發(fā)展的核心條件之一。

2.3會計信息披露的理論框架

上市公司的會計信息披露問題的研究,必須有一個理論架構(gòu)作為指導(dǎo)。該文作者在作過大量細(xì)致研究的基礎(chǔ)上,從三個層面來構(gòu)建會計信息披露的理論架構(gòu),從而建立了一種以理論研究的基礎(chǔ)問題為基點、一定路徑、到具體應(yīng)用問題的"樹形"研究架構(gòu)體系。（如圖1所示）。

其他分類

信息內(nèi)容組織形式信息冗余度信息置信度披露人的解釋披露媒介披露時機

（一般）上市公司商業(yè)銀行保險公司證劵公司

首次公開發(fā)行定期報告中期報告新股發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司與發(fā)行

圖1：會計信息披露理論框架

三我國上市公司會計信息披露中存在的問題及影響

3.1會計信息披露不規(guī)范

首先,有關(guān)法律、制度不健全。進入世界貿(mào)易組織以來,為適應(yīng)公司發(fā)展創(chuàng)新的市場環(huán)境,財政部門和中國證券監(jiān)督管理委員會在近年來對國內(nèi)企業(yè)會計信息披露工作出臺了大批的法律規(guī)定,《股份有限公司會計制度》便是當(dāng)中最主要的文件精神之中,有關(guān)文件精神對強化了企業(yè)會計信息披露工作,使企業(yè)的透明化有所增強,改變了我國上市公司的某些不足,同時也縮短了與國外法制和管理水平之間的差距。不過,現(xiàn)階段我國的上市公司在會計信息披露規(guī)定中的一些條款仍不夠宏觀,一些條款與國際上尚有相當(dāng)?shù)牟町?另一方面,對于有些新情形、新行業(yè)在會計信息管理上,仍缺乏較完善的標(biāo)準(zhǔn)。而對于衍生金融工具的財務(wù)處理方面,對并購、整合、破產(chǎn)、再并購等的財務(wù)處理規(guī)范的還比較少甚至缺乏具體規(guī)范,與現(xiàn)階段的我國資本市場的發(fā)達程度并不協(xié)調(diào)。但是,由于這個的會計核算規(guī)范與國外通行方法有許多不一樣,在制訂會計核算規(guī)范的時候過于考慮利益集團的意見,導(dǎo)致了中國證券市場的國際化步伐一波三折,不利于我國的企業(yè)在國外市場投資,阻礙了我國企業(yè)的國際化步伐。此外,由于上市公司的內(nèi)部審計制度分散于公司法、證券法等法律制度當(dāng)中,又缺乏一套完備的單行法規(guī)范,因此實施起來困難重重,除非有專門的立法和財務(wù)人員配合。

其次,由于信息披露政有多門。有關(guān)立法和制度的不健全,是目前我國上市企業(yè)信息披露制度面臨的最大困難所在,同時,由于目前的會計制度散見于許多規(guī)范中的,還有許多制度的規(guī)范也不盡合理的規(guī)范。又由于目前的的上市公司信息披露制度的法律規(guī)定部門很多,有立法機關(guān),如我國人大等,又有主管部門,如中國證券監(jiān)管委員、財政部門等,有關(guān)規(guī)定來源于不同國家的,導(dǎo)致了上述規(guī)定間有著必要的矛盾,在邏輯上也有一些問題,從而造成了我國上市公司的信息披露制度的不統(tǒng)一,從而降低了企業(yè)信息披露制度的法律有效性。另外,由于信息披露政策朝令夕改的問題也嚴(yán)重,這也加大了上市公司信息披露的困難,披露多了就不利于大股東和管理層的權(quán)益,而信息少了則可能因此觸犯法規(guī)的條款,在這些情形下,偽造信息、隱匿信息的情形都十分明顯。

3.2會計信息披露不對稱

會計信息公開的不對稱,是指各種融資活動的參加人所掌握信息的數(shù)量、質(zhì)量,以及時機的不對等。由于信息不對稱的影響很大,嚴(yán)重影響著融資市場的正常秩序,并造成了很多社會道德風(fēng)險。信息不對稱的現(xiàn)象形式復(fù)雜多樣,其最主要的特征體現(xiàn)為信息揭示的不全面,包括對公司的償還債務(wù)的能力信息揭示模糊,對公司的資本流動情況和盈利問題選擇性的信息揭示困難,對股東和高管的變動信息揭示不準(zhǔn)確、不全面。又比如,一些企業(yè)連年盈利后,因為對其企業(yè)的會計信息揭示不全面,使得股東無從了解其事實情況,即無法分紅也無法對企業(yè)的經(jīng)營活動實施有效監(jiān)管,從而使得證券市場的投機性逐漸變強。

3.3會計信息披露的不充分

首先,政府長期缺乏對非財務(wù)資料的披露。在我國經(jīng)濟增長過程中,一項主要問題便是會計信息比重較大,而非財務(wù)信息則基本缺乏,由此造成政府對非財務(wù)信息的披露與忽略,從而誤導(dǎo)了部分投資人的決定。當(dāng)人們步入信息時代之后,無論是財經(jīng)資訊,又或是政治經(jīng)濟、人文資訊都將對投資人的決定產(chǎn)生重大影響,同時,人們現(xiàn)在的經(jīng)營與投資決策也不再單純依賴會計信息,而一些非財務(wù)信息也是至關(guān)重要的,甚至還比一些更具有評估與決定的作用。

其次,有些上市公司有意隱藏甚至夸大某些事情,對消息才采取避重就輕的手段披露。部分企業(yè)甚至對某些關(guān)乎投資者決策的核心信息卻不公開,如佛山照明非法給予商業(yè)銀行和券商六點七億信貸,深發(fā)展直接動用三點二三億炒自己企業(yè)的股價,破壞了證券交易的價格,給了投資者帶來損失。不過,上述違規(guī)違法消息在被有關(guān)機關(guān)發(fā)覺和查獲以前,投資者為此一無所知,有關(guān)企業(yè)并沒有公開這些消息。

3.4審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范

身為市場的鑒證者,注冊會計師事務(wù)所在市場信息公開中充當(dāng)了特殊的重要人物,而投資人是否獲得了真實的市場資訊,在很大程度上取決于注冊會計師事務(wù)所的意見。在過去的十多年中,惡性的偽造會計報表案例接二連三,而許多可能存在社會問題也令人寢食惴惴。在早期的"紅光實業(yè)"和"瓊民源"等重要案例中,主管會計的成都蜀都、中華和海南大正會計師事務(wù)所充當(dāng)著非常不光輝的人物,必須承擔(dān)無可推諉的社會負(fù)責(zé)。

3.5我國上市公司會計信息披露存在問題的影響

首先,影響了社會政治經(jīng)濟生活秩序。公司由于會計資料提供錯誤,形成了某些擁有某種權(quán)力的人以權(quán)謀私的保衛(wèi)傘,因為作假帳,使一些非法違規(guī)的市場經(jīng)濟活動能夠蒙混過關(guān)。如由于他人調(diào)整總收入,從而導(dǎo)致了總收入的丟失;虛列生產(chǎn)成本,導(dǎo)致了成本核算的失實;銷售收入、虛減利潤率,虛列投資收益,以及虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債率等調(diào)整盈利指標(biāo)。從而助長了行賄受賂、貪婪賄賂等丑惡現(xiàn)狀的產(chǎn)生,為中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來了巨大的影響。

研究結(jié)果顯示,在當(dāng)前這樣的制度環(huán)境下,投資人對市場信息公開、正義的追求十分突出,79.51%的個人投資者、76.24%的組織投資人覺得與上市公司所發(fā)布的會計信息的重要性和可信度相比,真實性變得更為關(guān)鍵。在對上市公司所發(fā)布的信息內(nèi)容中,對于會計信息與非企業(yè)信息內(nèi)容二者哪些更關(guān)鍵,一般投資人并不是特殊的偏愛,而覺得比非企業(yè)信息內(nèi)容更關(guān)鍵的則略多政府,另外還有百分之五十四點一三的個人投資者、百分之五十四點四六的社會組織投資人。因此有關(guān)決策當(dāng)局,在設(shè)計上發(fā)行公司所發(fā)布的信息內(nèi)容項目時,應(yīng)當(dāng)充分考慮所有投資人的看法,并充分考慮到了會計資料與非財務(wù)信息二方面的內(nèi)容。

其次,直接影響著投機者對市場的信任。上市公司內(nèi)部財務(wù)信息的丟失,會使投資人(股民)在投資的過程中作出了錯誤的投資決定,并由此導(dǎo)致了投資的損失,長遠(yuǎn)而言,由于股民會對投資市場缺乏了信任,因此將資金轉(zhuǎn)移另外的地方,以另外的投資方法或者對另外的國家的上市公司進行了投資。但這樣在長期上也會導(dǎo)致了上市公司的巨大經(jīng)濟損失,損失程度也難以衡量。

四實證檢驗結(jié)果和分析

4.1描述性統(tǒng)計分析

為更好地認(rèn)識本文調(diào)查的含義,并掌握中國上市公司信息披露的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢,本文共選擇了五十六家中國上市公司,并觀察它們從2016年至2020年的信息披露狀況。各年度會計信息公開水平的統(tǒng)計結(jié)果如表一所顯示。

表1 2008-2012年VDE的描述性統(tǒng)計表

?N最小值最大值均值標(biāo)準(zhǔn)差偏度峰度

VDE2000562114.3212.0101.1701.845

VDE2001562114. 8752,183a 8620.275

VDE2002562144.?3042. 3581.2522.516

VDE2003562124.3932.270.643-0.043

VDE2004562166.5182.8151.0781.726

從表1中可以看出，樣本企業(yè)自二零零八年至二零一二年的信息披露水平的最低位置相同,對于各年份的樣本企業(yè)信息披露的平均變動情況,樣本均數(shù)則呈現(xiàn)了明顯的上升態(tài)勢,而平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏離度均呈上升態(tài)勢,并且,在峰態(tài)(Kurtosis)和偏度(Skewness)兩種指數(shù)中,可發(fā)現(xiàn)各年份信息披露水平的平均分布都不遵循正態(tài)分布。

我們也能夠很清晰地看到,財務(wù)類信息所占比重最大,在企業(yè)自愿公開的信息構(gòu)成中,而規(guī)劃類信息所占的比重也有逐漸增加的態(tài)勢,但非財務(wù)類信息所占的比重卻始終小于其他二類信息所占的比重,而且也與財務(wù)類信息所占比重較為相似。這也表明:中國的上市企業(yè)更喜歡公開一些關(guān)于公司財務(wù)方面的信息,這或許與投資人因為希望知道企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成效而更偏好于獲取這類信息相關(guān),也與在企業(yè)財務(wù)年報中主要公布財務(wù)方面的消息相關(guān);或許是因為目前中國的企業(yè)和投資人對于非財務(wù)方面信息缺乏關(guān)注,所以對非財務(wù)類信息的公開并不多;由于個人投資者的日益成長,同樣加上表明著中國證券市場正在逐漸回歸理性,企業(yè)對策略類信息的發(fā)布更加多了,也開始更加關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顩r了。具體情況如表2所示。

表2?2008-2012年度VDE構(gòu)成情況表

?2008?年209?年2010?年2011?年2012?年

分值比例分值比例分值比例分值比例分值比例

戰(zhàn)略信息L3240. 3061.6790.344L7810. 3361.9580 ‘ 3632.6100.400

非財務(wù)信息0.8320. 1930‘ 8520. 175L 1310.2130. 8240.1531. 1120. 171

財務(wù)信息2,?1650. 5012. 3440. 4812.3920.4512.6110. 4842.7960.429

VDE合計4* 3211. 0004. 8751.0005, 3041.0004.?3931.0006.518L000

4.2小結(jié)

對56家樣本公司自2016-2021年的自愿性信息披露水平進行統(tǒng)計，結(jié)果顯示我國上市公司自愿性信息披露整體水平很低，但呈現(xiàn)上升趨勢。從其構(gòu)成情況看，財務(wù)類信息所占比例最高，非財務(wù)類信息所占比例始終要低于另外兩類信息所占的比例，戰(zhàn)略類信息所占的比例有上升趨勢，并逐漸與財務(wù)類信息所占比例接近。對2021年各個變量的描述性統(tǒng)計顯示，我國上市公司在多項治理結(jié)構(gòu)指標(biāo)上都有明顯特征，如實際流通股比例較小、公司股票集中程度比較高、管理層持股比例總體不高和獨立董事比例整體上剛剛符合相關(guān)規(guī)定等。控制變量的統(tǒng)計簡單統(tǒng)計結(jié)果，說明樣本公司整體盈利水平很低、負(fù)債率較高。另外，發(fā)現(xiàn)在自愿性信息披露指標(biāo)體系中一些指標(biāo)，如研發(fā)人員情況、企業(yè)文化建設(shè)及利率匯率變動影響等被披露的次數(shù)很少。

五改進上市公司會計信息披露的對策和建議

5.1完善監(jiān)管體系、加大執(zhí)法力度

為了解決現(xiàn)階段我國在會計信息披露中的問題,首先需要進一步健全現(xiàn)行的政府監(jiān)管體制,構(gòu)建起一個包括國家立法機關(guān)、政府機構(gòu)和社會中介組織以及對投資人權(quán)益保障于其中的有效監(jiān)管體制,在機制上保證了會計信息披露管理制度有條不紊的實施。根據(jù)我國現(xiàn)階段的政府監(jiān)管狀況,筆者覺得現(xiàn)階段政府在監(jiān)管體制上的重點需要完善行政監(jiān)督管理體制,需要統(tǒng)一在政府監(jiān)管方面的職權(quán),將其它政府機構(gòu)的職權(quán)劃入證監(jiān)會,從而使中國證監(jiān)會形成了統(tǒng)一的、規(guī)范的政府監(jiān)督機制,同時,在此基礎(chǔ)上還需要增加對證監(jiān)會的政府監(jiān)督力量,并賦予中國證監(jiān)會可以檢查上市公司銀行賬務(wù)等職權(quán),同時,建立了中國證監(jiān)會與司法機關(guān)之間的相互協(xié)同的政府監(jiān)督機制,并在中國證監(jiān)會下設(shè)有一定的懲罰機關(guān)和對處罰程序進行了嚴(yán)格的規(guī)范。在執(zhí)行力度上,市場監(jiān)督機關(guān)可以對上市公式實施定期抽檢,但對于其中的嚴(yán)重違紀(jì)違法等問題,則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別對待審計責(zé)任與審核責(zé)任,并分別對有關(guān)人員進行了嚴(yán)格處分,以其換取對會計信息公開問題的適當(dāng)處理。

5.2推廣新會計準(zhǔn)則與會計信息披露政策

2007年1月1日，財政部發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系并正式啟動實施工作。新的會計準(zhǔn)則制度內(nèi)容和與過去比較有很大的進步,適應(yīng)了我國進入WTO后以及我國資本市場的新發(fā)展趨勢,進一步增強了上市公司信息公開方面應(yīng)向社會公眾群體及時公開企業(yè)有益信息的理念,進一步明確了社會大眾的企業(yè)權(quán)益訴求,形成了與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢相匹配,并與國際經(jīng)濟管理工作相連貫的、能夠獨立自主制定的上市公司會計信息制度體系,是會計信息公開史上的重要一頁。新的準(zhǔn)則體系對企業(yè)信息公開方面規(guī)范較多,并建立了對上市公司更加完善的財務(wù)報表制度,明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)編制的有關(guān)財務(wù)報表,其中最重要的內(nèi)容是"企業(yè)三表":資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表。要求掛牌公司必須及時有效的提供這些信息,尤其是關(guān)于審計數(shù)據(jù)的信息公開,更加進行了完善。而最新的國際會計準(zhǔn)則體系,對信息公開的對象、數(shù)量、時機等方面均有具體而嚴(yán)格的規(guī)范,大大降低了掛牌公司自主操作的空間,在更大程度上降低了信息不對稱問題,有效保障了社會大眾的的知情權(quán),提升了掛牌公司信息發(fā)布的質(zhì)量,促進了中國資本市場的優(yōu)化升級。

5.3完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系

對上市公司信息披露的監(jiān)管中居于核心地位的中介組織,所以,我國監(jiān)督機關(guān)應(yīng)該加強和健全地對內(nèi)部審計師事務(wù)所進行監(jiān)管,由于他們都是外部的審計監(jiān)督主體。在此方面可參考西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗,并強調(diào)了一個理念即注冊會計師必須是對公正者負(fù)責(zé),而不是對其所聘用的企業(yè)負(fù)責(zé),有利于會計師的審計工作從以顧客為中心到以公眾利益為中心的過渡,也有助于進一步健全注冊會計師業(yè)務(wù)系統(tǒng)。不僅在理念上要更新,而且有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度也修訂了更新,以配合完成這一目標(biāo)的完成,而有關(guān)規(guī)定中不但要明確了注冊會計師的審核目的,而且還要明確注冊會計師的監(jiān)察目的,從而把查錯舞弊的主要責(zé)任落在了仲裁會計師頭上,因為如此,這些審計師也就不能再簡單的做出危害公民權(quán)益的事。此外,政府必須強化對仲裁會計師的主要業(yè)務(wù)機構(gòu)即會計師事務(wù)所的嚴(yán)格監(jiān)管,對會計師事務(wù)所的嚴(yán)厲責(zé)任也就是政府對注冊會計師的嚴(yán)厲負(fù)責(zé),也才能確保會計師事務(wù)所的客觀、獨立與公允。要健全對注冊會計師的監(jiān)管體制,另外一個重點就是明確了對會計師事務(wù)所的監(jiān)管工作是一個經(jīng)常性的檢查工作,而不是臨時性監(jiān)督工作,并且在此基礎(chǔ)上,還需要進一步建立對違反有關(guān)監(jiān)管情況的處罰措施和懲戒制度,以及相關(guān)的經(jīng)濟補償措施,以此確保這一體制良好的進行下去。

5.4改進上市公司信息披露的手段，使信息披露方式多元化

建立并健全了相應(yīng)的立法體制。一方面要規(guī)范在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的財務(wù)管理,另一方面又要對網(wǎng)上財務(wù)信息的發(fā)布方式進行規(guī)范,還需要對網(wǎng)上財務(wù)信息系統(tǒng)的安全以及著作權(quán)的保障等問題,提出立法上的依據(jù)。為提高網(wǎng)上財務(wù)管理安全防范措施,并增強廣大財務(wù)人員的安全防范意識,可采用如下對策:建設(shè)安全的電子商務(wù)通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);保障數(shù)據(jù)服務(wù)器的安全,防止網(wǎng)絡(luò)駭客侵入竊取會計信息資料;由權(quán)威的專門認(rèn)證中心檢驗與交換雙方的身份信息,并簽發(fā)安全認(rèn)證;建立防火墻體系;防止企業(yè)內(nèi)部人員修改數(shù)據(jù),并制定相應(yīng)的懲罰措施。提升會計人員素養(yǎng),并大力培育全面、綜合性的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理人才,使會計人員都可以勝任網(wǎng)上的財務(wù)管理崗位。

5.5規(guī)范上市公司表外信息披露，增加披露的內(nèi)容

細(xì)分為"表外事務(wù)"。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其貿(mào)易、或有事務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項、負(fù)債固定資產(chǎn)重整事宜、非貨幣性交易事項、資產(chǎn)置換(轉(zhuǎn)移)事宜和其余對會計報表用戶分析決定有負(fù)面影響的重大事務(wù),都是"表外事務(wù)'因為,上述事務(wù)中所包含的信息內(nèi)容都無法透過財務(wù)報表及其附錄進行獲取,而上述事務(wù)中的內(nèi)容也游離于會計核算賬務(wù)體系以外。表內(nèi)事務(wù)與表外事務(wù)一起構(gòu)成了會計報表附注的信息系統(tǒng),二者既彼此獨立,也彼此聯(lián)系。在近年來全球范圍內(nèi)出現(xiàn)的財務(wù)會計丑聞中,人們都能夠發(fā)現(xiàn),表外事務(wù)的重要性在一些企業(yè)中要大大超過表內(nèi)事務(wù)。當(dāng)前,表外事項相關(guān)信息披露體系面臨的最大問題就是內(nèi)容不夠精細(xì)。"表外事項"的內(nèi)容深入、精細(xì)與標(biāo)準(zhǔn)化,有待政策法規(guī)制定者在改革政府會計報表附注的相關(guān)信息披露體系時充分考慮。

六結(jié)論

公司不同于非上市公司,其特點是一個公民中小企業(yè),公民股東必須對公民利益負(fù)責(zé),企業(yè)會計信息公開制度從某種程度上可以講是外國上市中小企業(yè)與公民之間完成的協(xié)議,一種健全的外國上市中小企業(yè)信息公開機制必然要為公民提供對其投資或決策有益的信息。但是,由于外國上市中小企業(yè)信息公開制度存在著不規(guī)范、不正確、不完整等社會現(xiàn)實問題,因此根本無法實現(xiàn)公民對外國上市企業(yè)信息的完全知情權(quán),乃至對投資人產(chǎn)生了誤導(dǎo)效應(yīng),從而根本無法保障公民的權(quán)益。為了解決上述實際問題,就需要進一步健全監(jiān)督體制、強化執(zhí)行力量,積極推行國家最新的會計準(zhǔn)則和會計信息公開政策,進一步健全注冊會計師的業(yè)務(wù)監(jiān)管體制,以便使上市公司信息公開中的實際問題得以有效解決,這對于推動我國上市公司的發(fā)展與壯大,以及保障社會公眾的權(quán)益,均具有意義。

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