股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅處理問(wèn)題

解決“是什么”的問(wèn)題（答案+依據(jù)）

• 股權(quán)激勵(lì)中一般涉及哪些納稅環(huán)節(jié)？

• 股權(quán)激勵(lì)中所需繳納的個(gè)人所得稅一般涉及哪些征稅范圍？

• 上市公司股權(quán)激勵(lì)中激勵(lì)對(duì)象如何繳納個(gè)人所得稅？

• 新三板掛牌公司股權(quán)激勵(lì)中激勵(lì)對(duì)象如何繳納個(gè)人所得稅？

• 非上市有限責(zé)任公司股權(quán)激勵(lì)中激勵(lì)對(duì)象如何繳納個(gè)人所得稅？

• 非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策是什么？

答：非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，納稅人可在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

• 非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)享受遞延納稅政策需要滿(mǎn)足哪些條件？

答：需要在適用范圍、激勵(lì)計(jì)劃、激勵(lì)標(biāo)的、激勵(lì)對(duì)象、持有期限、行權(quán)期限、所屬行業(yè)方面同時(shí)滿(mǎn)足以下7個(gè)條件：

• 一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
• 二是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。
• 三是激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。
• 四是激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
• 五是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。
• 六是股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。這一條件僅針對(duì)股票（權(quán)）期權(quán)形式的股權(quán)激勵(lì)。
• 七是實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)形式的股權(quán)激勵(lì)。

• 直接持股與間接持股的個(gè)人所得稅分別應(yīng)該如何繳納？

• 常見(jiàn)的股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股權(quán)、實(shí)股的激勵(lì)方式，分別應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅？

• 股權(quán)激勵(lì)中企業(yè)是否必然為激勵(lì)對(duì)象個(gè)人所得稅的代扣代繳主體？

• 公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，什么情況下激勵(lì)對(duì)象可以享受稅收優(yōu)惠？

解決“為什么”的問(wèn)題（答案+依據(jù)）

• 為什么股權(quán)激勵(lì)要納稅？

答：與獎(jiǎng)金、福利等現(xiàn)金激勵(lì)類(lèi)似，股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)以股權(quán)形式對(duì)員工的一種激勵(lì)。企業(yè)通過(guò)低于市場(chǎng)價(jià)或無(wú)償授予員工股權(quán)，對(duì)員工此前的工作業(yè)績(jī)予以獎(jiǎng)勵(lì)，并進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情，與企業(yè)共同發(fā)展。股權(quán)激勵(lì)中，員工往往低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)。對(duì)于該部分折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金，應(yīng)在員工取得時(shí)計(jì)算納稅，這也是國(guó)際上的通行做法。

• 為什么轉(zhuǎn)讓上市公司股票暫無(wú)需繳納個(gè)人所得稅？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收[個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)）規(guī)定：“為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。”

• 為什么去年財(cái)政部會(huì)出臺(tái)101號(hào)文，對(duì)部分企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策？

• 為什么要這樣規(guī)定？而不哪那樣規(guī)定？

最后有能力再解決“怎么辦”的問(wèn)題

• 提供一定思路以及方向即可