書籍：《讓數(shù)字說話》

作者：孫含暉，王蘇穎，閻

1.內(nèi)控測試的理論

任何事物都需要理論指導實踐，審計的工作底稿也不例外。不過工作底稿的理論更多的是經(jīng)驗的概括和總結，按照理工科的話說，也就是經(jīng)驗公式。之所以要提出理論來，是因為很多審計師習慣于抄襲工作底稿范本的格式，這樣子下去，工作底稿很容易變得像八股文一樣僵硬，我們審計的思考很容易這種僵化的表達方式束縛?。óa(chǎn)出的東西決定加工方式）。作者認為，寫工作底稿應該像寫散文寫作一樣，是“形散而神不散”。這樣才能將我們審計思考很好表達出來。（產(chǎn)出決定加工方式，加工方式也能決定產(chǎn)出，兩者是相互作用）

2.內(nèi)控測試底稿

內(nèi)控測試底稿主要分為兩類：一是對企業(yè)內(nèi)控的描述，二是我們做的測試。

對企業(yè)內(nèi)控描述的工作底稿在實踐中不是很統(tǒng)一。有人愿意用文字描述，有人愿意用表格，有人愿意畫流程圖。文字敘述不夠簡潔，流程圖過于簡單，表格又太僵化（三類描述方法的缺點）?？傊?，不管是用什么方法，都需要注意以下幾點：

（1）盡量使用客戶的名詞來指稱客戶的表格和制度。怕合伙人看不明白，旁邊可以加一個注釋。但如果你在工作底稿上不用客戶的名詞幾天或幾星期以后，你自己都忘記客戶怎么稱呼的，之后再與客戶進行溝通，就很困難了。（為了后面與顧客溝通順暢）

（2）少用被動語態(tài)。一定要寫出來是什么人，什么部門在執(zhí)行這一項工作，而不要僅僅描述工作是如何進行的（寫出負責人，歸屬部門，而不是寫工作如何進行，確認內(nèi)控是否滿足“指責分離”要求）。這是內(nèi)控很重要的一環(huán)，因為“職責分離”本身就是內(nèi)控的一項要求。所以，審計師有必要對任何內(nèi)控環(huán)節(jié)都弄清是誰在執(zhí)行內(nèi)控。

（3）要先了解一項業(yè)務的全貌，并將這種了解寫成一個背景介紹，然后再描述內(nèi)控（先描述業(yè)務的全貌，再描述針對這項業(yè)務的內(nèi)控）。例如，要寫關于客戶對外付款的內(nèi)控制度（就要先了解對外付款的全貌）就要先了解客戶有哪幾種付款方式。可能有現(xiàn)金、支票、電匯、網(wǎng)上銀行等方式。然后具體談每種方式的內(nèi)控是什么樣子。將一項業(yè)務的全貌寫成背景介紹還有一個好處，就是讓審閱者更好地了解環(huán)境是什么樣子的。（合伙人不會到現(xiàn)場，而是依靠實際審計人員來獲取信息）

*以上都是工作底稿上對于企業(yè)內(nèi)控的描述。

至于在審計底稿上表述我們做的測試，這主要在于做什么樣的測試

2.實質性測試的工作底稿

實質性測試中，工作底稿可以概括為三大類

（1）主表，一般每個一級科目對應一個主表（什么是一級科目？）。標準格式是應由一個明細數(shù)據(jù)匯總表（？），并附有很多注釋，一般會有調(diào)整前和調(diào)整后數(shù)字，以及什么樣的調(diào)整。所寫的注釋是從CEVAOP及客戶背景等全方位論述對這個科目所做的工作及這個科目的合理性。最后，在主表結束時，要有一個結論，即關于這個一級科目的余額是否真實合理的結論。

（2）輔表，一個主表可以下轄幾個輔表，輔表下面還可以再有輔表。標準格式是有一個明細數(shù)據(jù)表，并有一些注釋，一般只是客戶的數(shù)字，不會有調(diào)整前和調(diào)整后的數(shù)字（所以只有調(diào)整后的數(shù)字？），注釋是針對輔表所載數(shù)字進行一些解釋，不一定非常全面。

(3)?專門記錄所做的某項測試的工作底稿。他不一定要有數(shù)據(jù)表，但一般會要求寫出測試的目的、方法及邏輯、測試總體的范圍、抽樣方法、檢查的結果等。按照中國審計準則的要求，還要明細列出所選取的樣本，以便后來人可以重新測試。

如果發(fā)現(xiàn)審計調(diào)整，可以是在主表，輔表或測試工作表格中寫。

工作底稿的目的有三個：第一是為了給經(jīng)理和合伙人審閱。第二是給下一年做審計的同行看，方便他們了解去年的審計情況。第三則是在必要時，作為證據(jù)，向公眾出示。這些目的要求審計師明確審計底稿的內(nèi)容其實是為了他人服務的，那怎么寫，就比較有講究。

一般來說，審計底稿都是自上而下的寫法。開頭介紹點出結論，這是為了方便經(jīng)理和合伙人審閱，后面再進行詳細的介紹，是為了給下一年的審計同行看。

審計底稿中還會用到審計符號，用于常見的審計工作，例如加總核對，明細核對。除了表明審計師已經(jīng)做了工作，也可以用來表明，關于審計科目的詳細情況，可以去看行對應的表。

完成審計后，工作底稿要進行歸檔，歸檔后不得再修改。