遞延所得稅是CPA會計中一個重要概念，還牽扯到合并財務(wù)報表這個重量級問題。是一個重點，可能一開始難以理解。這次分享一下個人對于遞延所得稅的邏輯，就會發(fā)現(xiàn)，遞延所得稅其實很清晰，很合理。

本話題將分為三個階段分別解釋：

一、為什么要記錄遞延所得稅？

二、什么叫做遞延？遞延如何在日后期間恢復(fù)？

三、討論合并財務(wù)報表中遞延所得稅的處理問題

一、為什么要記錄遞延所得稅？

從投資者角度來說，最重要的事之一便是獲取企業(yè)的財務(wù)報表，進行財務(wù)分析，投資決策。此時，投資者往往最關(guān)注的點便是企業(yè)的凈利潤。作為會計準則的制定，和會計賬務(wù)的處理，要本著使投資者理解，反應(yīng)客觀事實為基礎(chǔ)。凈利潤是最受關(guān)注的，也應(yīng)該最大程度避免對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

1. 首先區(qū)分一下會計報表和稅務(wù)報表?？梢岳斫鉃椋?/p>

企業(yè)的會計人員以會計的準則做了一張本年的利潤表，以會計的稅前利潤計算出凈利潤（稅前利潤 - 所得稅費用）。

稅務(wù)局的人員，也做了一張報表，但是以稅務(wù)的準則，如此產(chǎn)生了稅法所認可的應(yīng)納稅所得額，扣除應(yīng)納所得稅額（應(yīng)納稅所得額 * 稅率）便是稅務(wù)報表中的凈利潤。

2. 再區(qū)分一下，所得稅費用和應(yīng)納所得稅額。所得稅費用是會計報表中利潤表的一個項目，是權(quán)責發(fā)生制的概念（不管稅務(wù)收多少，我當年就確認這么多所得稅費用）。而應(yīng)納所得稅額則是真金白銀的流出企業(yè)，是收付實現(xiàn)制的概念。那么，所得稅費用和應(yīng)納所得稅額之間的差異是什么呢？這就是Δ遞延所得稅資產(chǎn)，與Δ遞延所得稅負債產(chǎn)生的影響。

公式為 所得稅費用 = 應(yīng)納所得稅額 + Δ遞延所得稅負債 - Δ遞延所得稅資產(chǎn)。

為了語言簡潔將使用DTL（Deferred tax liability）代替遞延所得稅負債，DTA（Deferred tax asset）代替遞延所得稅資產(chǎn)

舉個簡單的情景：

企業(yè)會計人員，計算出的會計概念的所得稅費用為100萬，稅務(wù)機關(guān)的人員計算的稅務(wù)概念的應(yīng)納所得稅額為120萬。會計人員面臨一個進退兩難：

第一，不能違法呀，所有120萬要老實的交。（所得稅費用記錄過程中產(chǎn)生的短暫記錄）

只要交了就得做分錄

????Dr 所得稅費用 120w

? ? ? ? Cr? 應(yīng)納所得稅額120w

第二，我企業(yè)今年就是100萬的稅呀，老板包括投資者又不跟稅務(wù)局打交道。他們用，稅前利潤 * 稅率，得到了報表的凈利潤100w。（希望看到的所得稅費用的結(jié)果）

這時遞延所得稅就上場了。（均假設(shè)期初DTL與DTA余額為0）此時記賬：

? ? Dr 遞延所得稅資產(chǎn)? 20w

? ? ? ? Cr 所得稅費用 20w

在此條分錄之前，企業(yè)已經(jīng)記錄了120萬的所得稅費用，減少20萬，這就保持與直接利用會計報表計算的所得稅費用相等。

這也吻合我們上面提到的公式：所得稅費用= 120w - 20w = 100w

而遞延所得稅資產(chǎn)也可以這么理解，當年多交稅（企業(yè)的角度本來只需要100w，卻交了120w），以后少交稅（下一個話題討論：為什么日后可以少交稅）。是不是很符合資產(chǎn)的定義，能減少未來經(jīng)濟利益的流出。

反過來，如果稅務(wù)要求交本年交100w，企業(yè)會計利潤計算出來的是120w，那么：

? ? Dr 所得稅費用 20w

? ? ? ? Cr 遞延所得稅負債 20w

也很這樣也符合負債定義。

下一次的文章將討論什么叫做遞延，為什么DTA能減少未來經(jīng)濟利益的流出，DTL能引起未來經(jīng)濟利益流出。