01 涉稅要素的內(nèi)容主要包括四大類：
商品名稱、規(guī)格型號(hào)：報(bào)關(guān)單“商品名稱”“規(guī)格型號(hào)”欄目；
稅則號(hào)列：
1. 進(jìn)出口貨物商品編碼
2. 暫定稅率、減免稅相關(guān)商品編碼
價(jià)格：
1. 特許權(quán)使用費(fèi)
2. 特殊關(guān)系確認(rèn)及價(jià)格影響
3. 完稅價(jià)格
4. 公式定價(jià)結(jié)算
原產(chǎn)地：
1. 原產(chǎn)地單證
2. 報(bào)關(guān)單“優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定享惠”、“原產(chǎn)國（地區(qū)）”欄目
3. 貿(mào)易救濟(jì)措施貨物計(jì)稅信息
02 涉稅要素申報(bào)是否規(guī)范（從涉稅要素申報(bào)不規(guī)范造成的后果來看）的海關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)：
以造成少繳稅款為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的情形：
1. 企業(yè)未如實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)商品編碼，造成歸類差錯(cuò)
2. 暫定稅率、無需辦理《征免稅確認(rèn)通知書》的減免稅政策相關(guān)商品編號(hào)（10 位）不準(zhǔn)確
3. 企業(yè)未按照規(guī)定申報(bào)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格
4. 企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)商品項(xiàng)對(duì)應(yīng)的“優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定享惠”和“原產(chǎn)國（地區(qū)）”
5. 企業(yè)申報(bào)的實(shí)施貿(mào)易救濟(jì)措施貨物計(jì)稅信息不規(guī)范
不以少繳稅款為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的情形：
1. 企業(yè)未按照規(guī)定申報(bào)進(jìn)出口商品的歸類、價(jià)格、原產(chǎn)地等稅收征管要素
2. 進(jìn)口時(shí)已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)但未填報(bào)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目
3. 進(jìn)口時(shí)未支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，未在每次支付后的30 日內(nèi)向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)
4. 買賣雙方存在特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系且對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，企業(yè)填報(bào)“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價(jià)格影響確認(rèn)”欄目時(shí)，未如實(shí)填報(bào)或填報(bào)不規(guī)范
5. 企業(yè)未在公式定價(jià)貨物結(jié)算價(jià)格確定之日起30 日內(nèi)向海關(guān)提供確定結(jié)算價(jià)格的相關(guān)材料并辦理相關(guān)手續(xù)
6. 企業(yè)提交不符合優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下原產(chǎn)地單證享惠的情形
了解了涉稅要素的定義和海關(guān)判定涉稅要素申報(bào)不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)后，我們?cè)賮矸治龇治錾娑愐厣陥?bào)不規(guī)范對(duì)企業(yè)的影響。
01 增加關(guān)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)
通關(guān)一體化
1. 2017 年7 月開始，海關(guān)通關(guān)一體化在全國范圍內(nèi)實(shí)施，全國海關(guān)同一監(jiān)管口徑、同一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)以自報(bào)自繳的形式快速通關(guān)，通關(guān)過程中海關(guān)不再對(duì)企業(yè)申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，企業(yè)對(duì)自己涉稅要素的錯(cuò)誤申報(bào)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；
2. 全國通關(guān)一體化模式下，海關(guān)真正監(jiān)管的開始是在放行是在放行后的特定期限內(nèi)，海關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)更易累積和滯后，同時(shí)后續(xù)稽、核查的頻率和力度加強(qiáng)，企業(yè)的涉稅要素申報(bào)錯(cuò)誤必然會(huì)增加關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)。
涉稅要素申報(bào)不規(guī)范常見違規(guī)行為及法律后果：
涉稅要素中的商品名稱、規(guī)格型號(hào)、HS 編碼、原產(chǎn)地、價(jià)格等申報(bào)不規(guī)范， 違規(guī)行為可能是： 觸犯國家禁止進(jìn)出口商品的相關(guān)規(guī)定， 比如HS編碼錯(cuò)誤，商品有可能是禁止進(jìn)口的固廢或者限制類產(chǎn)品；HS 編碼、價(jià)格等申報(bào)錯(cuò)誤，可能造成企業(yè)少繳、漏繳關(guān)稅、增值稅， 同時(shí)還可能多得了出口退稅， 或者漏了相關(guān)的許可證件、檢驗(yàn)檢疫證件… …以上申報(bào)不規(guī)范的行為， 違反海關(guān)相關(guān)規(guī)定， 根據(jù)情節(jié)可能會(huì)被判定走私、違規(guī)、影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)或監(jiān)管秩序......企業(yè)根據(jù)海關(guān)的處罰規(guī)定，進(jìn)行補(bǔ)辦證件、退運(yùn)、退回多得稅款、罰款等。
02 增加企業(yè)經(jīng)營成本
風(fēng)險(xiǎn)的增加必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理成本的增加，涉稅要素申報(bào)不規(guī)范通常會(huì)帶來以下幾個(gè)方面成本的增加。
稅金
涉稅要素申報(bào)不規(guī)范，可能導(dǎo)致企業(yè)因歸類錯(cuò)誤漏繳了關(guān)稅、增值稅，同時(shí)還可能發(fā)生滯納金，罰款、如果多得了出口退稅，要辦理退回……原產(chǎn)地申報(bào)錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)用錯(cuò)誤的自貿(mào)協(xié)定享惠等等都會(huì)影響企業(yè)在稅金方面的成本支出。
物流
海關(guān)在查驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)涉稅要素申報(bào)錯(cuò)誤引起的刪改單，會(huì)影響進(jìn)出口貨物的通關(guān)速度，進(jìn)而可能影響物流運(yùn)輸、倉儲(chǔ)且產(chǎn)生不必要的費(fèi)用。如果涉及到企業(yè)生產(chǎn)的急料，甚至?xí)绊懙疆a(chǎn)線的生產(chǎn)。
如果海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在主觀意圖，涉稅金額比較大，將依法扣留貨物，進(jìn)行行政處罰，甚
至移交緝私部門……遇上這樣的事，無論是通關(guān)時(shí)間、物流運(yùn)輸、物流倉儲(chǔ)……都將增加
成本。
內(nèi)控
涉稅要素申報(bào)不規(guī)范行為如果不加以管控，海關(guān)的行政處罰頻繁發(fā)生，必然對(duì)企業(yè)的信用等級(jí)造成不好的影響，甚至?xí)唤导?jí)處理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理來看，良好的信用等級(jí)有利于企業(yè)利用外部資金發(fā)展自己，加大對(duì)社會(huì)資金、金融資本的吸納能力，消除投資者及金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)“失信”的恐懼。為了降低失信給企業(yè)帶來的不良影響，企業(yè)必須投入更多的時(shí)間成本和力成本采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)關(guān)務(wù)內(nèi)控管理。
03 影響企業(yè)市場(chǎng)拓展
涉稅要素申報(bào)不規(guī)范除了增加企業(yè)的稅負(fù)成本、物流成本和內(nèi)控管理成本，直接的影響還體現(xiàn)在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信用降級(jí)或AEO 認(rèn)證，從而影響企業(yè)市場(chǎng)拓展。特別現(xiàn)在很多企業(yè)在尋求合作供應(yīng)商時(shí)， 要求對(duì)方為高資信的認(rèn)證企業(yè)。
良好的信用有利于提高其企業(yè)和產(chǎn)品的社會(huì)知名度，使消費(fèi)者、交易對(duì)象、合作伙伴消除其戒備心理， 利于企業(yè)進(jìn)行信用品牌展示， 積累無形資產(chǎn)， 提升企業(yè)形象。尤其是成為認(rèn)證企業(yè)， 也將是企業(yè)開拓國際市場(chǎng)的一塊金字招牌。
既然涉稅要素申報(bào)規(guī)范如此重要，那么企業(yè)在日常關(guān)務(wù)管理過程中該如何去做呢？
01 專業(yè)知識(shí)
企業(yè)相關(guān)崗位的員工應(yīng)該熟知海關(guān)法律法規(guī)，比如海關(guān)走私法、海關(guān)行政處罰條例、報(bào)關(guān)單填制規(guī)范、進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定… 尤其海關(guān)對(duì)于涉稅要素申報(bào)的規(guī)范要求以及對(duì)應(yīng)的海關(guān)法規(guī)。涉稅要素申報(bào)要注意做到對(duì)應(yīng)、完整、準(zhǔn)確。
02 關(guān)務(wù)內(nèi)控規(guī)范化管理
制度化
明確關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的各單位、責(zé)任人的職責(zé)范圍，固化、細(xì)化業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)和程序。比如，建立報(bào)關(guān)單證復(fù)核制度，進(jìn)出口單證保管制度，關(guān)企合作溝通制度等。
流程化
制度建立后，進(jìn)一步加強(qiáng)進(jìn)出口活動(dòng)流程規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，細(xì)節(jié)化。比如，為了降低涉稅要素申報(bào)的差錯(cuò)率，建立報(bào)關(guān)單證崗位復(fù)核機(jī)制，從報(bào)關(guān)單申報(bào)前、申報(bào)時(shí)、申報(bào)后各環(huán)節(jié)分別加以管控。
信息化
引入信息化系統(tǒng)輔助內(nèi)控管理工作，比如報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)由信息化系統(tǒng)直接從企業(yè)ERP數(shù)據(jù)銜接引入，減輕70%通關(guān)數(shù)據(jù)錄入量，提升100%準(zhǔn)確率；合同、發(fā)票、裝箱單系統(tǒng)生成，減輕80%制單量；涉稅要素的申報(bào)預(yù)警提示；報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)共享，減少財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門重復(fù)勞動(dòng)……
03 建立關(guān)務(wù)內(nèi)控輔助機(jī)制
建立關(guān)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制的同時(shí)，為了進(jìn)一步完善制度及流程， 建議企業(yè)同時(shí)建立培訓(xùn)機(jī)制和內(nèi)審機(jī)制。
培訓(xùn)機(jī)制
1、對(duì)涉稅要素申報(bào)崗位相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)；
2、企業(yè)內(nèi)部跨門溝通協(xié)作的培訓(xùn)，如涉及HS 編碼歸類的采購、銷售、工程、生產(chǎn)等部門的溝通協(xié)作。
3、企業(yè)外部溝通合作培訓(xùn)，如報(bào)關(guān)行、進(jìn)出口貨物上下游供應(yīng)商的溝通協(xié)作。
內(nèi)審機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)是關(guān)務(wù)內(nèi)控重要組成部分，關(guān)務(wù)內(nèi)控又是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。通過企業(yè)關(guān)務(wù)內(nèi)控情況的檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，提出改進(jìn)經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制制度服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。
1. 定期內(nèi)審
企業(yè)定期內(nèi)審可以通過日常了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，迅速與有關(guān)職能部門溝通或者向關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)，及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。
2. 主動(dòng)披露
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)稽查條例實(shí)施辦法》中對(duì)于主動(dòng)披露的規(guī)定，建議企業(yè)建立關(guān)企溝通合作機(jī)制，在單證復(fù)核和內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)問題，及早向海關(guān)主動(dòng)披露，爭(zhēng)取將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
3. 規(guī)范改進(jìn)
對(duì)于企業(yè)定期內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題，一定要及時(shí)重新梳理流程，采取規(guī)范改進(jìn)措施，并追蹤規(guī)范改進(jìn)進(jìn)度直至完成。同時(shí)，新的流程建立后，要進(jìn)行階段測(cè)試，如發(fā)現(xiàn)流程中的不合理環(huán)節(jié)，再行調(diào)整，直至合規(guī)。
總而言之， 言而總之，涉稅要素申報(bào)規(guī)范是關(guān)務(wù)內(nèi)控管理的一部分，我們要從全局出發(fā)， 從整體角度考慮問題， 從根本性制度、流程方面著手解決實(shí)際問題。
摘自《神州博海物流簡(jiǎn)報(bào)》487期
