退休員工返聘的情況并不鮮見，比如一些技術(shù)骨干、管理干部等等，即便是到了退休年齡，也仍在繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱！但退休返聘人員的用工涉稅問題，你真的做對了嗎？

下面一起來看看兩則關(guān)于“退休返聘人員未按規(guī)定繳個(gè)稅被罰”的典型案例。

返聘離退休人員

未繳納個(gè)稅被罰100余萬

案例一：

違法事實(shí)總共11條，其中有2條與退休返聘未按規(guī)定交個(gè)稅相關(guān)：

4、2016年1-12月你公司向返聘退休人員發(fā)放返聘工資3930680.91元，未按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

9、2017年1月至12月你公司向返聘退休人員發(fā)放返聘工資3734126.57元，未按“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

案例二：

本案中，各方爭議的焦點(diǎn)主要集中在2點(diǎn)：

1.被訴處罰決定認(rèn)為該學(xué)會為涉案個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人是否正確？

2.“以勞務(wù)報(bào)酬所得”作為應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅是否正確？

該學(xué)會觀點(diǎn)：

A調(diào)解委員會（以下簡稱A）是該學(xué)會的下屬機(jī)構(gòu)與事實(shí)不符，由此界定該學(xué)會為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)主體屬于代扣代繳主體界定錯(cuò)誤；

第一稽查局核算個(gè)稅應(yīng)繳納稅額的，未與納稅義務(wù)人核定其收入及工作情況，未考慮納稅義務(wù)人存在的差異性，導(dǎo)致核算的個(gè)人所得稅稅額不準(zhǔn)確；

第一稽查局觀點(diǎn)：

A不是獨(dú)立的民事和稅收行政法律責(zé)任主體，且未辦理扣繳稅款登記，不能承擔(dān)代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

該學(xué)會設(shè)立A調(diào)解委員會，負(fù)有代扣代繳相關(guān)人員個(gè)人所得稅的法定義務(wù)，其在賬簿中核算相關(guān)人員的工資、勞務(wù)報(bào)酬，并按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，已自認(rèn)定是A相關(guān)人員的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；

該學(xué)會聘用離退休人員，不符合按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代開代繳個(gè)人所得稅的條件，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

法院判決：

第一稽查局作出的被訴處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，內(nèi)容并無不當(dāng)。

即該學(xué)會應(yīng)按規(guī)定按照勞務(wù)報(bào)酬稅目補(bǔ)代扣代繳離退休返聘人員的個(gè)人所得稅共計(jì)1005484.21元，并處以1倍的罰款共計(jì)1005484.21元。

那么，退休返聘人員的工資應(yīng)該怎么交個(gè)稅呢？

退休返聘人員怎么交個(gè)稅？

稅局回復(fù)了！

企業(yè)在六月份招聘了一名退休人員，他的個(gè)稅是按照工資薪金，還是勞務(wù)報(bào)酬? 該如何計(jì)算呢? 月薪12000，來應(yīng)聘之前是退休在家狀態(tài)……

退休返聘人員的工資究竟應(yīng)該怎么交個(gè)稅呢？

其實(shí)這個(gè)問題稅務(wù)局有相關(guān)的回復(fù)，我們一起來看看吧！

根據(jù)稅局的回復(fù)，小天給小伙伴們簡單總結(jié)如下：

一、如果返聘的退休人員屬于兼職的形式，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、如果返聘的退休人員屬于與公司簽訂勞動合同再任職的，按如下規(guī)定。

1、退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、退休人員再任職，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

3、同時(shí)符合上述條件的退休人員再任職取得的收入，原則上可以適用專項(xiàng)附加扣除。

上述的案例二，不符合上述“退休人員再任職”的條件，不能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)以“勞務(wù)報(bào)酬”稅目征收個(gè)人所得稅，并根據(jù)北京衛(wèi)生法學(xué)會提供的賬簿、工資表計(jì)算其應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅金額。

那發(fā)放的給退休人員的工資薪金，可以稅前扣除嗎？

退休返聘人員的工資是否屬于工資總額？

可以稅前扣除嗎？

我們先來看看稅局的回復(fù)：

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》第三條規(guī)定 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)局令發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額。

勞社險(xiǎn)中心函【2006】60號《關(guān)于規(guī)范社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》進(jìn)一步明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動報(bào)酬”屬于工資總額范圍。

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》明確，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

所以，公司退休返聘人員的工資可以適用員工工資在所得稅稅前扣除的規(guī)定：

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

退休人員工資等個(gè)稅10個(gè)要點(diǎn)

1.退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)不需要匯總到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

2.離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

通俗的說，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

3.退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕382號)規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第27號)規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

通俗的說，離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析，判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4.退休人員取得工資薪金所得按照綜合預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳繳納個(gè)稅

居民個(gè)人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除（包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）、專項(xiàng)附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

通俗的說，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報(bào)酬，可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時(shí)扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等專項(xiàng)附加扣除支出。

5.延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕7號)規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：

(1)對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;

(2)除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

6.個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）規(guī)定：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

7.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

8.離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

9.退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出不能稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題”規(guī)定：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

10.返聘離退休人員工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出按規(guī)定稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

需要提醒的是，雖企業(yè)未給離退休人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可以在所得稅前扣除。

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