一、業(yè)務招待費的具體范圍
（一） 實務判斷標準
1. 因生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支；
2. 因生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；
3. 因生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的旅游費、交通費或其他費用開支；
4. 因生產(chǎn)經(jīng)營需要業(yè)務人員差旅費的開支。
（二）注意事項
業(yè)務招待費必須正常且必要，與經(jīng)營活動直接相關，贈送金額要與利潤相匹配。
二、業(yè)務招待費涉稅核算誤區(qū)
餐費、差旅費、會議費、業(yè)務宣傳費、職工福利費與業(yè)務招待費如何界定？
(一)餐費需把握的重點：
1.業(yè)務招待費是對外接待發(fā)生的應酬費用；
2.不局限于餐費支出；
3. 餐費用途多，不一定全部用于業(yè)務招待。（例子：1.員工年終聚餐——福利費；2員工出差餐費——差旅費；3召開工作會議工作餐支出——會議費；4.培訓餐費——職工教育經(jīng)費。）
(二)差旅費需把握的重點：
出差中贈送客戶禮品會涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅；
（三）會務費需把握重點：
《中央和國家機關會議費管理辦法》（財行[2016]214號）第十四條 會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議場地租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。
前款所稱交通費是指用于會議代表接送站，以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調研等發(fā)生的交通支出。
會議代表參加會議發(fā)生的城市間交通費，按照差旅費管理辦法的規(guī)定回單位報銷。
會議費報銷是應當提供會議審批文件、會議通知及實際參會人員簽到表、定點飯店等會議服務單位提供的費用原始單據(jù)、電子結算單等憑證。（準備齊全，留存?zhèn)洳椋?/p>
（四）宣傳費需把握重點：
例子：企業(yè)把印有自己logo的保溫杯發(fā)送給銷售業(yè)務關系客戶單位的個人屬于業(yè)務招待費；如果把印有l(wèi)ogo保溫杯發(fā)給不特定對象屬于宣傳費的列支范圍。
（五）福利費需把握的重點：
賬務處理時進行備注，若是工作人員午餐費，人員日期列清楚，則可以計入福利費。
三、業(yè)務招待費的扣除限額；
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（雙限額扣除：按照“發(fā)生額的60%”與“當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”兩項計算結果孰低原則確定）
四、業(yè)務招待費的計稅基數(shù)和口徑；
?主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入
（一）主營業(yè)務收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中；
（二）其他業(yè)務收入：包括按照會計制度核算的其他業(yè)務收入，以及在資本公積中反映的債務重組收益、接收捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定反映在當期確認的其他收入。
（三）視同銷售收入：視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計算繳納稅金的商品或勞務的轉移行為。
國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面）的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（銷售（營業(yè)）收入額還應該包括免稅收入，但不包括營業(yè)外收入）
拓展：企業(yè)在籌建期間
國家稅務總局公告2012年第15號《關于企業(yè)所得稅應納所得稅額若干稅務處理問題的公告》第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除”。
（無收入額限制，60%僅僅是稅務處理。會計記賬是100%計入籌辦費，納稅調整處理才按60%）
國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函【2009】98號）第九條：關于開（籌）辦費的處理：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
五、業(yè)務招待費中無償贈送客戶禮品的涉稅處理
（一）增值稅視同銷售繳納增值稅
（二）企業(yè)所得稅?? 視同銷售? 按被移送資產(chǎn)的公允價值計稅
例題1：某企業(yè)購入電磁爐一批，作為回饋客戶的禮品。取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價10萬元，進項稅額1.7萬元，專用發(fā)票按規(guī)定已認證。視同銷售如何確定？
【解析】增值稅視同銷售收入10萬元，計提銷項稅額1.7萬元；購進時進項稅額可在當月銷項稅額中抵扣。企業(yè)所得稅納稅申報時視同銷售收入10萬元，視同銷售成本10萬元。
賬務處理如下：
購進時：
借：庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100000
? ? ? ?應交稅費——應交增值稅（進行稅額）????????????? 17000
貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?117000
贈送時：
借：管理費用——業(yè)務招待費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?117000
貸：庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100000
? ? ? ? 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?????????????? 17000
例題2：某企業(yè)資產(chǎn)電磁爐一批，作為回饋客戶的禮品，不含稅成本價8萬元。上述貨物的公允價格為10萬元。視同銷售應怎么確定？
【解析】增值稅視同銷售收入10萬元，計提銷項稅額1.7萬元，企業(yè)所得稅納稅申報時視同銷售收入10萬元，視同銷售成本8萬元。
賬務處理如下：
借：管理費用——業(yè)務招待費? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?97000
貸：庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 80000
? ? ? ?應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 17000
（三）個人所得稅? 單位需幫助取得禮品的個人按照“其他所得”，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。
六、業(yè)務招待費涉稅風險的防范。
（一）稅務稽核重點
1.混淆業(yè)務招待費與會議費用（固定賓館招待客人）
2.將出差途中發(fā)生的業(yè)務招待費計入差旅費用
3.將業(yè)務招待費計入市場費用或其他支出
4.用餐費發(fā)票沖費用，列入業(yè)務招待費以外的科目
（二）防范風險的方法
1. 企業(yè)應建立嚴格的內控制度
2. 嚴格區(qū)分各類費用，規(guī)避涉稅風險
3.? 設置支出明細科目
