上篇講了外購方式取得的存貨的初始計(jì)量，這篇講自制方式和幾個(gè)特殊情形取得的存貨的初始計(jì)量。

自制方式取得的存貨其實(shí)就是自己加工生產(chǎn)出來的存貨。

加工生產(chǎn)的存貨成本構(gòu)成就三點(diǎn)：料、工和費(fèi)。

料和工都好理解，一個(gè)是生產(chǎn)存貨的直接原材料成本，另一個(gè)是生產(chǎn)存貨的直接人工成本。

費(fèi)稍微有些復(fù)雜，這個(gè)費(fèi)指的是間接費(fèi)用。

什么叫間接費(fèi)用呢？

就是無法直接歸集到產(chǎn)品上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的工資福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、備件材料消耗、勞保、季節(jié)性或修理期間的停工損失等費(fèi)用。

舉個(gè)栗子，龍藍(lán)工廠要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，分別雇傭了兩撥工人，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人的工資會(huì)被算作A產(chǎn)品的直接人工成本，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人的工資會(huì)被算作B產(chǎn)品的直接人工成本。

但是呢，由于龍貓和藍(lán)同學(xué)日理萬機(jī)，天天思考企業(yè)如何成為TOP的工廠，無力顧及工廠的生產(chǎn)，所以雇傭了一個(gè)車間主任，幫龍貓和藍(lán)同學(xué)監(jiān)督工人干活。

問題來了，這個(gè)車間主任的工資該算入哪個(gè)產(chǎn)品的成本呢？是不是不那么容易直接歸集到A或者B產(chǎn)品上？

其實(shí)車間主任的工資就屬于間接費(fèi)用，與之類似的無法直接歸屬到產(chǎn)品上的費(fèi)用都會(huì)先歸集起來，然后按照某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟讲煌漠a(chǎn)品中。

自制存貨的成本給各位老鐵稍微延伸一下，這里面是有文章可做的。

上面講的是按照類型來看，自制存貨的成本分為料、工和費(fèi)，還有一種分類方式，按照成本的性質(zhì)分為可變成本和固定成本。

所謂可變成本指的是隨著生產(chǎn)量變動(dòng)的成本，比如原材料，每多生產(chǎn)一件，就要多消耗一個(gè)單位的原材料。

所謂固定成本就是不隨著生產(chǎn)量變動(dòng)的成本，無論生產(chǎn)一件產(chǎn)品還是一萬件產(chǎn)品，都需要如數(shù)支付這一成本。比如設(shè)備的折舊，當(dāng)設(shè)備買回來的時(shí)候，預(yù)期使用壽命一確定，每年的折舊額就是固定的，不會(huì)因?yàn)榻衲晟a(chǎn)量變多，折舊額就多一點(diǎn)，也不會(huì)因?yàn)榻衲晟a(chǎn)量變少，折舊額就少一點(diǎn)。

這個(gè)固定成本就給了一些垃圾企業(yè)魚目混珠的機(jī)會(huì)。

就拿龍藍(lán)工廠來說，所購置的設(shè)備的產(chǎn)能是10000件，假定年折舊額為1萬元，今年生產(chǎn)了100件，賣出去50件，則存貨成本中的設(shè)備折舊總費(fèi)用為1萬元，分?jǐn)偟絾蝹€(gè)存貨中，就是100元/件。

龍貓靈機(jī)一動(dòng)，讓工人開始瘋狂生產(chǎn)，生產(chǎn)10000件，藍(lán)同學(xué)和車間主任投來不解的目光，本來就賣不出去，還生產(chǎn)這么多，是瘋了嗎？

他人笑我太瘋癲，我笑他人看不穿。

生產(chǎn)10000件后，存貨成本中的設(shè)備折舊總費(fèi)用仍為1萬元，但是分?jǐn)偟絾蝹€(gè)存貨中的成本就變成了1元/件。

單單設(shè)備折舊這一項(xiàng)，成本直降99%！

這數(shù)據(jù)可太好糊弄投資人了！

哦不對(duì)，是用數(shù)據(jù)向投資人展示我們龍藍(lán)工廠深化管理，內(nèi)部挖潛，大力降低成本，為股東創(chuàng)造利潤的欣欣向榮的假象，哦口誤了，是景象。

但這個(gè)利潤增加，是以存貨增加、當(dāng)期稅收增加為代價(jià)的數(shù)字游戲，自欺欺人。企業(yè)的價(jià)值非但沒有增加，反而可能因存貨積壓帶來存儲(chǔ)成本增加、減值準(zhǔn)備增加，甚至?xí)虍a(chǎn)品過時(shí)而產(chǎn)生存貨價(jià)值歸零的風(fēng)險(xiǎn)。

除了外購和自制，還有幾種比較特殊的取得存貨的方式：

接受投資者投資、存貨盤盈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

投資者投入存貨的成本計(jì)量其實(shí)非常容易理解，和投資者用錢入股類似。

就比如龍藍(lán)工廠的出資，龍藍(lán)出資60萬，占股60%，相應(yīng)的入賬分錄為：

借：銀行存款? 60萬貸：實(shí)收資本?? 60萬

藍(lán)同學(xué)沒有現(xiàn)金，但有一堆電子產(chǎn)品，含稅價(jià)值40萬，那藍(lán)同學(xué)就用這些產(chǎn)品入股，相應(yīng)的入賬分錄為：

借：庫存商品? ? 35.4萬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅??4.6萬貸：實(shí)收資本? ? 40萬

有老鐵問了，這不是藍(lán)同學(xué)白給的存貨嗎，怎么還有進(jìn)項(xiàng)稅呢？

投資者投入的存貨也視同銷售，需要給被投資方開發(fā)票，所以有進(jìn)項(xiàng)稅。

盤盈存貨的成本需要按照重置成本入賬，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。不清楚重置成本是什么的老鐵，可以翻看我之前的文章-尊重歷史，把握現(xiàn)在，展望未來，里面有關(guān)于重置成本的詳細(xì)解讀。

至于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并，這些比較復(fù)雜， 等到講到相關(guān)章節(jié)的時(shí)候再詳細(xì)說明。