《 IPO財務透視~方法、重點和案例》

葉金福 著

上市公司和IPO公司的會計估計運用有所不同。

對于上市公司來說，在準則允許的范疇內(nèi)，利用會計估計進行適度的盈余管理是可行的，也是常見的。對于IPO公司來說，增加會計方法的可控性，減少利潤操縱的可能性是更合適的方法，因此需要選擇客觀直接的會計估計方法，杜絕報告期內(nèi)向不謹慎的方法變更。

中小板上市公司湘鄂情于2009年11月成功發(fā)行股票并上市，是A股第1家民營餐飲類上市公司。公司門店裝修支出形成的長期待攤費用，主要是租入固定資產(chǎn)的裝修改造支出。

在IPO時的會計處理為：從裝修改造完成之日起，按5年進行直線攤銷。

2013年3月，湘鄂情發(fā)布關于變更會計估計的公告：用于自有物業(yè)門店的長期待攤費用按10年攤銷；在租賃物業(yè)門店中，租賃時間不少于10年的按10年進行攤銷；租賃時間少于10年的，按租賃時間的年數(shù)進行攤銷。

公司會計估計變更，實際上在向不穩(wěn)健方向變化。

為什么湘鄂情的會計估計向不穩(wěn)健變化呢？

2013年7月湘鄂情發(fā)布《關于重大經(jīng)營環(huán)境變化公告》：中央出臺8項規(guī)定、6項禁令以來，公司酒樓餐飲業(yè)務收入出現(xiàn)大幅下降，2013年一季度公司營業(yè)收入比上年同期下降三成，虧損近7000萬元，2013年上半年預計虧損7000萬~1.2個億元，而2012年同期則實現(xiàn)凈利潤6800萬元。經(jīng)營環(huán)境變化使得業(yè)績由盈利轉(zhuǎn)為巨額虧損，利用會計方法提升業(yè)績，也許才是其變更估計的實際原因。

項目回顧

一個澳洲項目

公司租賃的門店裝修費計入“長期待攤費用”。在公司經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)不佳時，很多門店的租賃合同尚未到期，而公司預計會關閉這些門店。根據(jù)合同約定，公司仍然需要支付這些門店的租金。這些租賃合同成為了典型的虧損合同（Onerous Contract）。因此在公司做資產(chǎn)重組時，首先對這些標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，借記“營業(yè)外支出”，貸記“預計負債”。

一個美國項目

公司對租賃的廠房進行裝修改造，使之滿足室內(nèi)用LED燈種植蔬菜的需求。裝修改造費用高達1000多萬美元，公司財務將裝修費計入“在建工程”（Construction in progress）.我們在進場之前，不了解這個科目的真實情況，當時將“在建工程”視為一個潛在風險科目。進場后經(jīng)過了解情況并與財務進行溝通，才發(fā)現(xiàn)“在建工程”實際上為“長期待攤費用”。與財務進行進一步溝通后，財務同意將該科目改為“長期待攤費用”。

最新的《企業(yè)會計準則應用指南》

長期待攤費用的解釋如下：

1801 長期待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

二、本科目應按費用項目進行明細核算。

三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目，貸記"銀行存款"、"原材料"等科目。攤銷長期待攤費用，借記"管理費用"、"銷售費用"等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。