存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

存貨的性質(zhì)和確認(rèn)條件

存貨的概念

• 概念

• 日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品、商品
• 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品
• 再生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料

• 類別

• 原材料 周轉(zhuǎn)材料 商品（外加工或委托加工）
• 在成品 半成品 產(chǎn)成品
• 委托加工物資
• 委托代銷商品

• 委托方的庫存
• 受托方通過 受托代銷商品和受托代銷商品款核算 一增一減 期末不列示庫存

• 房地產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán) 開發(fā)成本 開發(fā)產(chǎn)品

存貨的確認(rèn)條件

• 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
• 存貨成本能可靠計(jì)量

存貨的初始計(jì)量

• 成本構(gòu)成 （外購或自制）

• 采購成本
• 加工成本
• 存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本

外購存貨成本（價(jià)、稅、費(fèi)）

• 從采購到入庫前的合理支出（費(fèi)）

• 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 合理損耗 入庫前的挑揀費(fèi)用等
• 倉儲費(fèi)用

• 運(yùn)輸過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用計(jì)入成本
• 生產(chǎn)過程中必要的倉儲費(fèi)（酒）計(jì)入成本
• 入庫后的倉儲費(fèi)用 倉庫的工資 不計(jì)入成本（管理費(fèi)用）

• 不計(jì)入存貨成本計(jì)入損益

• 自然災(zāi)害
• 用于營銷的特定商品
• 非正常消耗

• 進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行歸集 期末根據(jù)存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?/li>

• 銷售的部分計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本
• 未售商品的部分計(jì)入期末存貨成本
• 費(fèi)用較少的計(jì)入銷售費(fèi)用

• 價(jià)內(nèi)稅和不可抵扣的增值稅

• 價(jià)內(nèi)稅 關(guān)稅 消費(fèi)稅 資源稅等

加工取得存貨成本（料、工、費(fèi)）

• 采購成本 加工成本（工、費(fèi)）
• 制造費(fèi)用

• 車間管理人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動保護(hù)費(fèi)
• 車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)、折舊費(fèi)
• 產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷
• 季節(jié)性和修理期間停工損失
• 為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用
• 設(shè)計(jì)費(fèi)

• 特定產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入成本
• 不是特定商品的設(shè)計(jì)費(fèi) 計(jì)入當(dāng)期損益

其他方式取得存貨的成本

• 投資者投入存貨的成本

• 合同或協(xié)議價(jià)格確認(rèn)成本
• 合同和協(xié)約不公允的要考慮公允價(jià)值

• 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并方式取得的存貨的成本
• 盤盈存貨的成本

通過勞務(wù)取得的存貨

• 代制品、代修品
• 工、費(fèi)

發(fā)出存貨的計(jì)量

存貨計(jì)量方法

• 先進(jìn)先出法

• 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣
• 在物價(jià)持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低

• 移動加權(quán)平均

• 每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用
• 企業(yè)管理層及時了解存貨成本的結(jié)存情況，存貨成本比較客觀。

• 月末一次加權(quán)平均

• 平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制
• 簡化成本計(jì)算工作

• 個別計(jì)價(jià)法

存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

• 對外銷售商品
• 對外銷售材料 其他業(yè)務(wù)成本
• 包裝物

• 生產(chǎn)領(lǐng)用 制造費(fèi)用
• 出借、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià) 銷售費(fèi)用
• 出租或單獨(dú)計(jì)價(jià) 其他業(yè)務(wù)成本

期末存貨的計(jì)量

存貨期末計(jì)量及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提原則

• 資產(chǎn)負(fù)債日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
• 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨的可變現(xiàn)凈值

• 日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時預(yù)計(jì)要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額

可變現(xiàn)凈值的基本特征

• 前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?/li>
• 可變現(xiàn)凈值（流入-流出）

• 流入：不完全等于存貨的售價(jià)和合同價(jià)。
• 流出：需扣除加工成本等相關(guān)支出及銷售費(fèi)用和稅費(fèi)

• 不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同

• 直接出售
• 需要經(jīng)過加工的材料存貨

確定可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

• 以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)

• 存貨成本的確鑿證據(jù) 料工費(fèi) 外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄 不能是預(yù)算數(shù)
• 可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 市場銷售價(jià)格、進(jìn)一步加工成本、相關(guān)稅費(fèi)

• 考慮持有存貨的目的

• 為出售而持有的存貨
• 為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而持有的存貨

• 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

• 日后事項(xiàng)：報(bào)表出具至報(bào)表批報(bào)時發(fā)生的事項(xiàng)
• 如果是同一因素影響可變現(xiàn)凈值 調(diào)賬
• 不是同一因素的影響 不調(diào)賬 默認(rèn)為市場波動

存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

存貨估計(jì)售價(jià)的確認(rèn)（關(guān)鍵）

• 有合同的按合同價(jià)，沒有合同的按市場價(jià)
• 標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，該標(biāo)的物的生產(chǎn)材料，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)
• 存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購數(shù)

• 合同約定數(shù)量的存貨，按合同價(jià)格
• 超出部分按市場價(jià)格

材料存貨的期末計(jì)量（貨持有目的）

• 用于出售的材料

• 有合同的按合同價(jià)，沒有合同的按市場價(jià)

• 需要加工的材料

• 其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有貶值，則材料不提減值
• 其生產(chǎn)的產(chǎn)品貶值了，則材料提減值

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備方法

• 按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
• 對于數(shù)量多、價(jià)格低的存貨 按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
• 同一地區(qū)銷售和生產(chǎn)的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似目的或用途 且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提

• 同一地區(qū)銷售和生產(chǎn)的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似目的或用途 具有相同的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)

• 以下的情況表明 可變現(xiàn)凈值低于成本

• 存貨的市場價(jià)格持續(xù)下降，可預(yù)見的未來無法回升
• 該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格
• 原材料不適應(yīng)產(chǎn)品的需要，且市價(jià)低于賬面價(jià)值
• 商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好發(fā)生變化導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格下降
• 其他證據(jù)表明存貨實(shí)質(zhì)發(fā)生減值

• 以下情況表明存貨價(jià)值為o

• 霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
• 過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
• 生產(chǎn)不需要，且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
• 其他證據(jù)表明該存貨 無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回處理

• 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定存貨的可變現(xiàn)凈值
• 符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

• 以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素消失
• 除當(dāng)期可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素

• 在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

• 轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的項(xiàng)目存在直接對應(yīng)關(guān)系
• 轉(zhuǎn)回的金額將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減為0為限

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)

• 銷售的貨物計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的在結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
• 債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換 存貨時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備
• 按類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨的清點(diǎn)盤查

• 設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損益 反映和監(jiān)督各種存貨盤虧盤盈情況

• 借方 為盤虧、毀損金額
• 貸方為盤盈金額
• 期末結(jié)賬前處理完畢 期末無余額

• 待處理資產(chǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)

• 計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善造成的存貨短缺 扣除殘料價(jià)值 和保險(xiǎn)責(zé)任人賠償后的 凈損益 計(jì)入管理費(fèi)用
• 自然災(zāi)害的原因造成的損毀 計(jì)入營業(yè)外支出
• 非正常原因造成存貨的盤虧，按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)予以轉(zhuǎn)出
• 盤虧的存貨要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅 （除自然災(zāi)害）