? ? 全面“營改增”后，建安行業(yè)面臨的最大的問題是——進項發(fā)票抵扣不足。目前，99%的建筑工程機械和設(shè)備集中在私人手中，建筑企業(yè)獲取機械租賃發(fā)票和勞務(wù)發(fā)票非常困難！
? ? 金稅三期上線后一系列技術(shù)手段運用加強，國地稅合并后稅務(wù)機關(guān)必將不斷加強監(jiān)管，稅務(wù)管理開啟了“數(shù)據(jù)控稅”的嚴征管模式。 無機械租賃發(fā)票和勞務(wù)發(fā)票進項，負擔太重；用材料發(fā)票代替租賃發(fā)票，虛列人員工資，涉及虛開；企業(yè)機械、人工、材料成本結(jié)構(gòu)不合理，難逃“金稅三期”監(jiān)控法眼。 如何解決建筑企業(yè)在實踐中一些難以取得發(fā)票的問題，使企業(yè)成本結(jié)構(gòu)合理化、合規(guī)化，建筑企業(yè)迫切需要既沒有稅收風(fēng)險又能解決進項發(fā)票的良好路徑。今天為您詳細介紹一種稅收風(fēng)險規(guī)避和籌劃技巧。
一、工程量較小的建筑企業(yè)，選擇企業(yè)所得稅核定征收的方式 。
? ? 適合從事工程量較小的土石方工程的建筑企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的，可以核定征收企業(yè)所得稅。 由于工程機械設(shè)備一般都在私人手里，從事此類工程的建筑企業(yè)很難取得工程機械施工發(fā)票。如采取企業(yè)所得稅核定征收的方式，建筑企業(yè)不必為取得發(fā)票絞盡腦汁，可以按照機械臺班數(shù)直接支付臺班費，且不需憑票扣除，直接降低了業(yè)務(wù)成本。 以在昆明從事土石方工程的建筑企業(yè)為例：查賬征收方式下，機械施工業(yè)務(wù)的綜合稅費包括：增值稅（小規(guī)模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，獲取上游發(fā)票稅費6%，綜合稅費合計為9.36%；若采取核定征收方式，根據(jù)云南省國家稅務(wù)局、云南省地方稅務(wù)局〔2018〕1號公告規(guī)定：建筑業(yè)應(yīng)稅所得率8%，即可換算為按銷售收入的2%核定征收，則建筑企業(yè)機械施工業(yè)務(wù)的綜合稅費包括：增值稅（小規(guī)模）3%、城建稅及教育費附加0.36%，按銷售收入核定征收應(yīng)稅所得2%，綜合稅費合計僅為5.36%，綜合稅費節(jié)約了4%。
二、采用簡易計稅3%的查賬征收建筑企業(yè)，需要合理的配置成本
? ? ? ? 采取查賬征收方式是建筑企業(yè)稅收征管的主流，建筑企業(yè)從事“甲供材”或“清包工”工程，可采取簡易計稅辦法開具3%的增值稅發(fā)票，其合理的成本配比結(jié)構(gòu)應(yīng)該是怎樣的呢？成本結(jié)構(gòu)可視工程項目的性質(zhì)分類大致配比如下：
（1）機場、碼頭、廣場道路和園林綠化等市政工程類：材料50%、人工20%、機械30%；
（2）房地產(chǎn)等基建工程類：材料60%、人工30%、機械10%；
（3）土石方平衡、清表等工程類：人工20%、機械80%（含燃料費）。
? ? 對工程機械施工業(yè)務(wù)來說，傳統(tǒng)的發(fā)票獲取方式是由分包方（機械持有人）提供工程分包發(fā)票，該方式的優(yōu)點是可以本地獲取發(fā)票，差額扣除，缺點是受分包級別（不得轉(zhuǎn)包、不得三級分包）、預(yù)繳稅款（本地繳納3%）的限制。此外，各地稅務(wù)局對門前代開發(fā)票的控制尺度松緊不一，分包方（機械持有人）大規(guī)模地開具工程抵扣發(fā)票很困難。由于材料和人工獲取發(fā)票成本相對較低，目前很多建筑企業(yè)采用加大材料或人工成本的方式（包括在外購買虛開發(fā)票）抵扣企業(yè)所得稅，導(dǎo)致成本配比不合理，積累了大量的稅收風(fēng)險，在“金稅三期”系統(tǒng)監(jiān)控日益嚴密的背景下，隨時會面臨稅務(wù)稽查和查補稅款的稅收風(fēng)險。
三、采用一般計稅11%的查賬征收建筑企業(yè)，需要足額獲得進項抵扣發(fā)票
? ? 采用一般計稅辦法11%的查賬征收建筑企業(yè)，其機械施工業(yè)務(wù)發(fā)票的取得有兩種方式：
? ? ? 一種是“濕租”，即由機械持有人提供工程機械、機械操作、動力供應(yīng)等，分包方開具的是10%建筑服務(wù)發(fā)票，建筑企業(yè)可抵扣10%的進項稅額；
? ? ? ? 另一種是“干租”，即機械持有人僅提供工程機械租賃，機械動力燃料由建筑企業(yè)自身采購供應(yīng)，機械操作也由其他勞務(wù)公司承包，則建筑企業(yè)可分別獲得機械租賃（稅率16%）、燃料（稅率16%）、勞務(wù)外包（稅率3%）的增值稅進項發(fā)票進行抵扣。
? ? 相比較而言，第二種“干租”方式獲得的進項抵扣更加充分有效，且不受工程施工地預(yù)繳及分包規(guī)定的影響，是采用一般計稅辦法的查賬征收建筑企業(yè)的優(yōu)先選擇。同時，提供“干租”業(yè)務(wù)的機械持有人可選擇在合適的地區(qū)成立個體工商戶，并采取核定征收方式，解決征管效率和及時足額供票的問題，這樣建筑企業(yè)的進項發(fā)票抵扣的問題就迎刃而解。
