會(huì)計(jì)工會(huì)
今天帶大家復(fù)習(xí)中級(jí)實(shí)務(wù)第七章：非貨幣性資產(chǎn)交換
第七章非貨幣性資產(chǎn)交換
知識(shí)點(diǎn)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
其中：
1.貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。(錢、短期債權(quán)、持有至到期的債權(quán)投資)
2.非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。
【特別提示】
①非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。（注：以非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利、政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)、合并或債務(wù)重組取得的非貨幣性資產(chǎn)、以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，均不屬于本章范圍）
②預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。
知識(shí)點(diǎn)二、非貨幣性資產(chǎn)交換的判定
非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。
知識(shí)點(diǎn)三、確認(rèn)和計(jì)量原則
在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。
一、公允價(jià)值
1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列 2 個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以：
（1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本
（2）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
其中：2 個(gè)條件
①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。（至少一個(gè)即可）
2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（資產(chǎn)處置損益）
（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。
（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益
（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益,并將持有期間確認(rèn)的其他綜合收益、資本公積等轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
二、賬面價(jià)值
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換(2 個(gè)只要有一個(gè)不滿足就不可以)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。
【特別提示】
無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。
三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
（一）判斷條件
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（不同時(shí)相同即可）
2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的
（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
知識(shí)點(diǎn)四、賬務(wù)處理
一、公允價(jià)值模式
2.支付補(bǔ)價(jià)方（原理同上）
二、賬面價(jià)值模式（不反映資產(chǎn)處置損益）
三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（優(yōu)先：公允價(jià)值比例、其次：賬面價(jià)值比例）
