第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
一、應(yīng)收票據(jù)
(一)應(yīng)收票據(jù)概述
商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月
商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票
企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費(fèi)
(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
①抵償前欠貨款
借：應(yīng)收票據(jù)
? 貸：應(yīng)收賬款
②銷售商品、提供勞務(wù)
借：應(yīng)收票據(jù)
? 貸：主營業(yè)務(wù)收入
? ? ? ? ? 應(yīng)收稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
③到期收回款項(xiàng)
借：銀行存款
? 貸：應(yīng)收票據(jù)
2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)
①背書轉(zhuǎn)讓
借：在途物資、材料采購、原材料、庫存商品
? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
? 貸：應(yīng)收票據(jù)
②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)
? 貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)
? ? ? ? ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額，或借方)
二、應(yīng)收賬款
商業(yè)折扣：扣除后金額作為入賬金額
現(xiàn)金折扣：折扣前金額作為入賬金額，發(fā)生現(xiàn)金折扣時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價值
不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
如果應(yīng)收賬款期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款
三、預(yù)付賬款
期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)
預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算
四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息
(一)應(yīng)付股利的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)收取得現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤
①交易性金融資產(chǎn)持有期間
被投資單位宣告發(fā)放
借：應(yīng)收股利
? 貸：投資收益
②長期股權(quán)投資持有期間
被投資單位宣告發(fā)放
借：應(yīng)收股利
? 貸：投資收益(成本法)
? ? ? ? ? 長期股權(quán)投資－損益調(diào)整(權(quán)益法)
實(shí)際收到
借：其他貨幣資金－存出投資款(上市公司)
? ? ? ? 銀行存款(非上市公司)
? 貸：應(yīng)收股利
(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收利息
? 貸：投資收益等
五、其他應(yīng)收款
(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款
(2)應(yīng)收的出租包裝物租金
(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)
(4)存出保證金
(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)
發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)
借：其他應(yīng)收款
? 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理等
收回
借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
? 貸：其他應(yīng)收款
六、應(yīng)收款項(xiàng)減值
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法
(一)直接轉(zhuǎn)銷法
可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益
借：信用減值損失
? 貸：應(yīng)收賬款
優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單
缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義相沖突
(二)備抵法
設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目
貸方：登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備
借方：登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額
期末貸方金額：企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額－(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額
應(yīng)收賬款賬面價值＝應(yīng)收賬款賬面余額－與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：信用減值損失
? 貸：壞賬準(zhǔn)備
2.沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
借：壞賬準(zhǔn)備
? 貸：信用減值準(zhǔn)備
3.轉(zhuǎn)銷壞賬(實(shí)際發(fā)生壞賬損失)
借：壞賬準(zhǔn)備
? 貸：應(yīng)收賬款
4.收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)
借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款
? 貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
? 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款
