筆者在大學(xué)里修了金融銀行，之后又去英國(guó)修了國(guó)際會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)很是癡迷，閱讀了很多看上去似乎不相關(guān)的文獻(xiàn)例如格雷戈里貝特森的生態(tài)心智學(xué)和大量系統(tǒng)思考的資料，對(duì)量化這個(gè)問(wèn)題表示非常的疑惑，到底是否量化是不是一件理所當(dāng)然的事呢？

讓我們從頭來(lái)看：會(huì)計(jì)的記賬方式要追溯至十五世紀(jì)，會(huì)計(jì)學(xué)之父帕喬利改良并傳播一種T字型的復(fù)式記賬法，這種記賬方式從此改變了世界。

問(wèn)題總是處在一件事物的源頭，歷史包含了所有事物的歷程，任何事物它們都會(huì)有一個(gè)源頭，不論是宇宙（約13.75 billion 年前的奇點(diǎn)，無(wú)限小而又熾熱的能量物質(zhì)），燈塔水母，阿米巴原蟲(chóng)還是愛(ài)情。宇宙，星球不僅僅是一個(gè)有機(jī)生命體，它們還是一個(gè)能根據(jù)固定供給能源到一系列相互間交錯(cuò)的，有意識(shí)的，多形態(tài)的過(guò)程從而創(chuàng)造出更多的有機(jī)生命體的系統(tǒng)，可是這些系統(tǒng)是以一種固定能量供給，那么它只能將老舊的更替為新鮮的生命體（小鮮肉），也就是說(shuō)它必須摧毀已有的來(lái)建立嶄新的。這是與我們?nèi)祟悪C(jī)械化模式完全不同的生命形式演進(jìn)的世界。

當(dāng)筆者翻看一些衛(wèi)星圖片，尤其是地球海洋陸地的交界處時(shí)，筆者驚呆了，因?yàn)檫@個(gè)叫“三角洲” （水流的源頭）的地方就好像是一種隱喻。三角洲這種地理術(shù)語(yǔ)：（在這篇文章里不僅僅是指河流，海洋，湖泊。也指數(shù)據(jù)）

筆者覺(jué)得自己及身邊進(jìn)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普華永道 PwC，德勤 DTT，畢馬威 KPMG，安永 EY）的同學(xué)都似乎住在一條大河的三角洲上， 河流中源源不斷流過(guò)的是來(lái)自于商界的數(shù)字。財(cái)會(huì)人員工作就是收集并 “清洗” 這些流經(jīng)自己身邊的測(cè)量結(jié)果，他們對(duì)自己的工作感到心安理得，發(fā)揮著自己強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力，卻從未對(duì)它有過(guò)任何質(zhì)疑，直到公司生產(chǎn)力出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題（隨著成本的增加，許多公司都虧損嚴(yán)重，瀕臨倒閉）當(dāng)然那些為500強(qiáng)企業(yè)作審計(jì)和咨詢的財(cái)會(huì)人員會(huì)詢問(wèn)公司報(bào)表上的某些成本何以會(huì)如此之高？ 離用戶最近的一線管理者會(huì)說(shuō)： 那種成本核算數(shù)字并不反映真實(shí)的情況， 它只是我們?cè)谧黾径葥p益表時(shí)所進(jìn)行的一個(gè)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，不要削減我們的預(yù)算， 我們需要那筆投資。但公司的上層領(lǐng)導(dǎo)者常常贊同削減成本。 而一線管理者無(wú)法闡明自己的實(shí)際情況，因?yàn)橥ǔＨ藗冄壑械默F(xiàn)實(shí)， 就是由財(cái)會(huì)人員收集的統(tǒng)計(jì)數(shù)字決定的。 結(jié)果， 這些公司因?yàn)槌杀?，預(yù)算的制約而放棄精心研制真正為用戶著想，讓用戶滿意的產(chǎn)品。華為董事長(zhǎng)任正非先生曾說(shuō): 要讓聽(tīng)得見(jiàn)炮聲的人做決策。那公司的高層真的聽(tīng)見(jiàn)了嗎？雖然超越預(yù)算（Beyond Budgeting）沒(méi)有得到廣泛的認(rèn)可與實(shí)施，它的理論存在了一些缺陷，但這種激進(jìn)的舉措讓我們會(huì)計(jì)人員重新反思預(yù)算編制甚至是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因?yàn)榉艞夘A(yù)算核心是將決策交給真正懂消費(fèi)者心的團(tuán)隊(duì)。Jony Ive說(shuō)：他們不回去關(guān)心什么財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字，他們只關(guān)心如何作出盡可能完美的產(chǎn)品。筆者拋出一項(xiàng)提議：去掉公司的會(huì)計(jì)部門(mén)，正如筆者一直倡導(dǎo)用設(shè)計(jì)學(xué)院取代商學(xué)院一樣。

于是筆者沿著這條數(shù)字之河而上， 追本溯源， 直接去觀察在上游河口產(chǎn)生所有那些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)際工作。筆者發(fā)現(xiàn)像豐田這樣的公司，它的成本的節(jié)約不是通過(guò)降低工資或壓縮庫(kù)存來(lái)實(shí)現(xiàn)的， 而是通過(guò)高效的工作組織方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也就是說(shuō)當(dāng)公司以自然生態(tài)系統(tǒng)的方式運(yùn)作時(shí)，不僅成本會(huì)自然被轉(zhuǎn)化掉，收益反而變得更加高效。到現(xiàn)在， 筆者感到自己還在溯河而上， 來(lái)到這條數(shù)字之河的源頭， 來(lái)到湖泊旁；然而即使是湖泊， 也不是最初的來(lái)源。 在它們上面， 還有云層， 而云層中的水汽又是來(lái)自海洋的， 河流中的水又都流入海洋，此現(xiàn)象稱為水循環(huán)（在商界的話就叫數(shù)據(jù)循環(huán)吧）

是什么消耗了資源，是工作，不是嗎？這是不是成本的原因？如果沒(méi)有身邊你和同事做的工作，可能就沒(méi)有任何成本產(chǎn)生，所以工作造成了成本。工業(yè)工程師和制造工程師他們心里已經(jīng)有很多真知灼見(jiàn)，對(duì)于怎樣組織工作。如果組織工作以自然方式運(yùn)作，就不必?fù)?dān)心產(chǎn)生的成本，成本將會(huì)自己照顧好自己。其實(shí)，我們并不需要成本信息，如何正確地讓組織以“失控的”方式工作。組織自然運(yùn)作，其成本將自然降為最低（豐田公司就是最好的例子）。

同三角洲的隱喻來(lái)講，筆者開(kāi)始上游移動(dòng)。已經(jīng)來(lái)到了河口，那里是巨大的關(guān)于商業(yè)和經(jīng)濟(jì)成果數(shù)據(jù)的起源。我開(kāi)始轉(zhuǎn)移到觀察引起這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的條件。我認(rèn)為是工作的性質(zhì)以及它是如何組織的，這時(shí)筆者開(kāi)始看到周圍的水變得清澈許多了，河水中的數(shù)字越來(lái)越少。當(dāng)筆者到達(dá)那個(gè)已經(jīng)沒(méi)有數(shù)字的地方，考慮公司組織的運(yùn)作方式，然后將客戶與公司融為一體的時(shí)候，筆者覺(jué)得自己幾乎看到了河的底部。

所有這些為會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)打開(kāi)了一個(gè)全新的視角。筆者打開(kāi)自己的腦海里想著我們?cè)跒樯虡I(yè)作出一種革命和我們正在做的一種全新的方式，以及我們?nèi)绾慰创鼈兊?，如果公司里的員工做正確的事 - 傾聽(tīng)客戶，傾聽(tīng)過(guò)程中的聲音，為客戶找到屬于他們的創(chuàng)意來(lái)源 - 那么成本將自己照顧好自己。就不必?fù)?dān)心還要用成本系統(tǒng)來(lái)告訴公司管理層事情的進(jìn)展。

T·S· 艾略特說(shuō)：我們一切探索的終點(diǎn)，將是到達(dá)我們出發(fā)的地方，并且是生平笫一次知道的地方。先有雞還是先有蛋呢？筆者追尋著一切萬(wàn)物的起源，成本是怎樣產(chǎn)生的，不還是工作而產(chǎn)生的嗎；究竟公司的員工為什么而工作呢，難道不是去為了滿足用戶嗎，大自然中不存在有專門(mén)的會(huì)計(jì)師統(tǒng)計(jì)每年有多少水流入，流出，水的周轉(zhuǎn)率是多少？水量的凈增長(zhǎng)是多少？大自然不存在KPI績(jī)效考核今年必須凈化多少污水，那為什么大自然（在沒(méi)有人為干涉的前提下）運(yùn)轉(zhuǎn)的如此高效呢？（相對(duì)于人類的機(jī)械化測(cè)量系統(tǒng)，如統(tǒng)計(jì)報(bào)表）

筆者認(rèn)為記錄利潤(rùn)和虧損的過(guò)程, 它是二元對(duì)立（獲得gain和失去loss）的演進(jìn)，分類區(qū)別和量化的起源。最近看到財(cái)經(jīng)新聞，據(jù)說(shuō)2016年GDP增長(zhǎng)目標(biāo)被定在6.5-7%，但好像很少人懷疑GDP這個(gè)連創(chuàng)始者Simon Kuznets都認(rèn)為有極大缺陷的指數(shù)衡量系統(tǒng)。難道GDP真能如實(shí)反映人民的生活品質(zhì)，幸福指數(shù)？就如到經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯當(dāng)年的諷刺：我們正處在一個(gè)透過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而充滿喜樂(lè)或是悲傷的時(shí)代，那為什么我們還緊握不放呢？從缺陷的GDP指標(biāo)到陳舊的貨幣體系再到金融危機(jī)問(wèn)題源頭的復(fù)式記賬法。

同樣每年公司需要設(shè)定年度的利潤(rùn)，預(yù)算，成本，現(xiàn)金流，負(fù)債率，周轉(zhuǎn)率... 事實(shí)上，如今會(huì)計(jì)體系的量化系統(tǒng)表面看上去客觀公正，卻充滿著一系列的隱患：數(shù)字可以被篡改和操縱，這就是為什么安隆，雷曼兄弟等公司會(huì)垮臺(tái)，建立在分割，對(duì)立概念上的量化系統(tǒng)：GDP，GNP，復(fù)式記賬法只衡量具有貨幣價(jià)值的事物，那些不能被人為測(cè)量，量化，可能都不會(huì)產(chǎn)生結(jié)果的卻又珍貴的事物又有多少人會(huì)去關(guān)注呢？用 Thomas Johnson的話來(lái)說(shuō)就是，也許我們能根據(jù)衡量得到我們想要的。更有可能的是我們的想要的全得通過(guò)測(cè)量。與此同時(shí)那些不去（或不能）測(cè)量的就都被丟失了。我們?nèi)祟愲y道就應(yīng)該是量化動(dòng)物嗎？用一套機(jī)械的測(cè)量方法去描述世界的運(yùn)作方式恰當(dāng)嗎？Bateson 提到, 大自然不對(duì)萬(wàn)物做任何測(cè)量，沒(méi)有客觀標(biāo)準(zhǔn)，只有我們?nèi)祟惾庋劭床灰?jiàn)的關(guān)系網(wǎng)而已，Elliott也認(rèn)為當(dāng)今的量化系統(tǒng)破壞了地球環(huán)境因?yàn)樽匀火佡?zèng)于我們?nèi)祟惖馁Y源本身是共享的而不是獨(dú)自占有的，因?yàn)檫@套系統(tǒng)是為工業(yè)時(shí)代設(shè)計(jì)的。也許我們可以通過(guò)臉上的笑容或是他們的眼睛來(lái)“測(cè)量“ 客戶的滿意程度，用戶的感受不是通過(guò)數(shù)字去量化的，不能用理性去了解感性。只能通過(guò)一個(gè)感受去了解另一個(gè)感受，當(dāng)我們看到用戶重拾自己的創(chuàng)造力，想象力，自信心時(shí)我們尋一創(chuàng)意團(tuán)隊(duì)也會(huì)由衷地為此而高興并此為鼓勵(lì)，以此為信念繼續(xù)走下去。我們的成長(zhǎng)離不開(kāi)用戶，生態(tài)型組織就是用戶自己的公司，不是分隔開(kāi)的兩個(gè)個(gè)體。

一棵樹(shù)的水土保持，固碳功能不具有價(jià)值，只有當(dāng)它被砍倒當(dāng)成木材販賣轉(zhuǎn)換成貨幣時(shí)才對(duì)GDP的增長(zhǎng)有貢獻(xiàn)，也只有當(dāng)它被砍倒制成公司所用的桌椅時(shí)才算是公司會(huì)計(jì)報(bào)表上的 Assets... 那究竟什么該列入成本，哪些該算作是投資呢？Albert Einstein 說(shuō)：你不能用跟造成問(wèn)題的相同的思維去解決那個(gè)問(wèn)題。也就是我們必須要重新更換一套“度量”標(biāo)尺。當(dāng)我們?cè)趧?chuàng)業(yè)時(shí)，我們就失去做另外一件事的機(jī)會(huì)，而當(dāng)我們?cè)趧?chuàng)業(yè)時(shí)，我們投入的時(shí)間，精力甚至是信念這些東西可以被量化以后寫(xiě)在會(huì)計(jì)的報(bào)表上嗎？經(jīng)濟(jì)發(fā)展是為了讓人類的生活更加美好，可是這些傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)值根本無(wú)法衡量許多諸如幸福、快樂(lè)、健康、文化、污染、創(chuàng)意等等對(duì)于生活更重要的事物。它們才是根本和一切，它卻不能被量化為數(shù)字，但我們不會(huì)因?yàn)椴荒鼙欢攘坑谑蔷筒凰阕鞴镜囊徊糠至?，事?shí)上它超越了度量是我們?nèi)祟惿钪姓嬲袃r(jià)值，有意義的東西。

當(dāng)模糊了供給和需求間的界限后，不必要的成本是不是也就自然而然沒(méi)有了呢？ 為什么我們要把公司的運(yùn)營(yíng)分為收益和成本，其實(shí)是我們分割，碎片化地看待這個(gè)世界。思考一下我們的人體的新陳代謝系統(tǒng)：我們把攝入進(jìn)去的食物水分比作是“收益”也就是會(huì)計(jì)報(bào)表上的借方，我們把在一天中消耗的能量比作是“成本” 也就是會(huì)計(jì)報(bào)表上的貸方，于是我們忽略了收益和成本之間的關(guān)系，在生態(tài)系統(tǒng)中它們是不斷循環(huán)轉(zhuǎn)化的，也是無(wú)法直接去定義的。而當(dāng)我們以一種鳥(niǎo)覽式的視野去看待商業(yè)時(shí)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)一家公司的成本恰恰是另外一家公司的收益，也就是說(shuō)當(dāng)我們機(jī)械地孤立地去看待公司的運(yùn)營(yíng)你會(huì)發(fā)現(xiàn)成本負(fù)擔(dān)，缺少資金是其原罪，但我們可以想象一下把世界上所有的相關(guān)聯(lián)的公司看成一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)時(shí)，各自的成本和收益都在不斷地轉(zhuǎn)化（當(dāng)某些業(yè)務(wù)起先被認(rèn)為是成本時(shí)在一瞬間又被轉(zhuǎn)化為收益）

管理會(huì)計(jì)中的基于活動(dòng)成本管理和平衡積分卡的出現(xiàn)本身是用來(lái)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)測(cè)量能力的不足，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能衡量 tangible assests 卻不能衡量 intangible assets，但是無(wú)論是基于活動(dòng)成本管理和平衡積分卡都是換湯不換藥的技倆，它們的原理出現(xiàn)了根本性地邏輯錯(cuò)誤，是因果關(guān)系的本末倒置，扭曲的度量系統(tǒng)仍然沒(méi)有得到真正地修正。管理會(huì)計(jì)所引發(fā)的問(wèn)題，原因并不在于管理會(huì)計(jì) 信息的貧乏，而在于把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于業(yè)務(wù)控制。正是為了控制業(yè)務(wù)而使用會(huì)計(jì)信息這一做法本身，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容并不是由于不能適應(yīng)諸多新條件而變得陳腐的。 約翰遜又進(jìn)一步在《重獲的相關(guān)性》一書(shū)中，以“相關(guān)性的喪失”的再現(xiàn)，對(duì)基于活動(dòng)的成本管理進(jìn)行了批判，并指出 由于以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本管理方法不能創(chuàng)造流程路徑，且不以顧客為導(dǎo)向，因此它是不可能得出為創(chuàng)造持續(xù)性流程改善的自下而上的思想的。托馬斯約翰遜認(rèn)為這些控制，機(jī)械的工具是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理的問(wèn)題所在。更具體地說(shuō)，被扭曲的間接費(fèi)用的分配隱蓋了成本的構(gòu)成，用基于活動(dòng)的成本管理計(jì)算出的成本只是改變了決策，并不能改變“以結(jié)果為導(dǎo)向的管理”這一管理意圖。 約翰遜教授認(rèn)為應(yīng)該把企業(yè)視為自然生命系統(tǒng)，提出應(yīng)重視“過(guò)程指向管理”，而不是“結(jié)果指向管理”，主張應(yīng)根據(jù)顧客的訂貨進(jìn)行設(shè)計(jì)，生產(chǎn)，并根據(jù)訂貨進(jìn)行評(píng)價(jià)。他還指出，從作為“結(jié)果指向管理”的方法的管理會(huì)計(jì)中脫離出來(lái)，重視以流程為導(dǎo)向，“按照手段來(lái)經(jīng)營(yíng)” 的方法即為 “順序線” 的路徑和比率。很顯然，他的這一思想是建立在對(duì)豐田公司和Scania公司進(jìn)行 徹底的實(shí)證研究的基礎(chǔ)之上的。 綜上所述，約翰遜不但明確指出了基于活動(dòng)的成本管理的局限性，而且指出了整個(gè)管理會(huì)計(jì)的局限性。

其實(shí)無(wú)論是公司的管理高層還是學(xué)校的學(xué)生都仍沉浸在工業(yè)化機(jī)械思維中，迷戀于彼得德魯克的目標(biāo)管理，可測(cè)量的就能管理，設(shè)立目標(biāo)然后不折手段地去達(dá)到那個(gè)數(shù)字。不是說(shuō)有了指標(biāo)，管理就可以變得客觀，科學(xué)，我們必須承認(rèn)，所有量度指標(biāo)背后都隱藏著及其關(guān)鍵的心智模式：控制。在沒(méi)有改變?nèi)说膬r(jià)值觀和基本假設(shè)下，這些外加的獎(jiǎng)勵(lì)或無(wú)論是什么激勵(lì)方式只為掩蓋管理人員的控制，這些美麗的詞句：performance，motivation，incentive，feedback 等等，其核心本質(zhì)還是控制。我們用這些華麗的辭藻工具強(qiáng)迫著員工完成公司要求的指標(biāo)，而不是員工自己真正主動(dòng)去做的。

從歷史發(fā)生到現(xiàn)在，我們?nèi)祟愔罆?huì)計(jì)，金融，經(jīng)濟(jì)的陳舊理論體系存在很大的問(wèn)題：量化，結(jié)果導(dǎo)向，割裂思維等等。而新的整體關(guān)系思維給了我們新的思路，相信我們?cè)诓痪玫膶?lái)可以真正回到生命的本質(zhì)上來(lái)。