根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十七條規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人?！?/p>

另根據(jù)《增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令）第九條規(guī)定：“條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！?/p>

因此，增值稅起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（不包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人）。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

1.銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；

2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。

4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：

（1）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；

（2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。

各省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)實(shí)際情況，在上述規(guī)定的范圍內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。

稅收法規(guī)中“個(gè)人”“個(gè)體工商戶”“其他個(gè)人”是經(jīng)常出現(xiàn)的，如何合理區(qū)分各自所指范圍，對(duì)正確理解與執(zhí)行增值稅政策，加強(qiáng)稅收管理是十分必要的。增值稅條例細(xì)則明確規(guī)定“個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人”。由此可以看出個(gè)人是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的統(tǒng)稱(chēng)，是依法律或行政法規(guī)而成為納稅義務(wù)人的個(gè)人。其中個(gè)體工商戶是稅收征管法所明確規(guī)定的，其含義與以前使用的“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”并無(wú)不同，均包括從事商品經(jīng)營(yíng)或者營(yíng)利性服務(wù)的個(gè)人，而其他個(gè)人則包括不從事商品經(jīng)營(yíng)或者營(yíng)利性服務(wù)，因有臨時(shí)行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。

個(gè)人（自然人）的銷(xiāo)售額通常比較小。根據(jù)最新稅收政策，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度銷(xiāo)售超過(guò)500萬(wàn)元，個(gè)人如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，只能是小規(guī)模納稅人。

從稅收管理的實(shí)務(wù)來(lái)看，稅務(wù)局在認(rèn)定一般納稅人時(shí)，需要提供相關(guān)的工商資料，并進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，個(gè)人很顯然不符合這個(gè)要求。因此，一般情況下，個(gè)人只能是小規(guī)模納稅人。

月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)、或季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元免征增值稅的政策是否只適用小規(guī)模納稅人？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。但如果你是增值稅一般納稅人，即使月銷(xiāo)售額在此范圍內(nèi)，也不能享受免征增值稅。

值得注意的是，如果增值稅小規(guī)模納稅人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)（或自開(kāi)）增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍應(yīng)按規(guī)定預(yù)交增值稅稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

綜上：其他個(gè)人是指自然人，自然人可以是小規(guī)模（按小規(guī)模納稅人納稅），但不可以是一般納稅人。

增值稅起征點(diǎn)所稱(chēng)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

【案例】 某個(gè)體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得餐飲服務(wù)收入30 000元（含稅），該個(gè)體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？

該個(gè)體工商戶本月餐飲服務(wù)不含稅收入為30 000÷（1+3%）=29126.21（元）。提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為30 000元，餐飲服務(wù)取得的收入未達(dá)到起征點(diǎn)，因此對(duì)該部分收入無(wú)須繳納增值稅。

特別需要注意：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額應(yīng)分別核算、分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

【案例】 某小規(guī)模納稅人，2016年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售一批貨物取得收入3萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)取得收入500萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)取得收入2.6萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)取得月租金收入0.4萬(wàn)元，上述業(yè)務(wù)分別核算，且取得的收入均為不含稅價(jià)款。

根據(jù)政策規(guī)定，該納稅人銷(xiāo)售貨物含稅收入3萬(wàn)元，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額合計(jì)含稅3萬(wàn)元，均未超過(guò)起征點(diǎn)，可分別享受免征增值稅。

研讀：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（自2018年7月1日起施行）

1.本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

2.稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

3.企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

4.企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

5.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

【案例】公司從路邊小攤販個(gè)人手里買(mǎi)了300元水果，必須取得發(fā)票才可以稅前扣除嗎？

公司從個(gè)人手里買(mǎi)的300元水果，由于在500元以下，因此既可以個(gè)人去稅局大廳代開(kāi)發(fā)票來(lái)入賬并依法稅前扣除，也可以憑攤販出具的收款憑證入賬依法扣除。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300

支付個(gè)人500元以下零星支出，比如請(qǐng)2個(gè)民工搬資料及文件柜各支付500元，只需要取得個(gè)人開(kāi)具的載明姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收款憑證就可以入賬并稅前扣除。

搬運(yùn)屬勞務(wù)報(bào)酬，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得代扣個(gè)稅問(wèn)題。因未超過(guò)800元（每次收入不超過(guò)4000元時(shí)，減除費(fèi)用800元），不涉及個(gè)稅。

【案例】李四2017年12月將10萬(wàn)元資金出借給AAA公司使用，約定月息1分，年利率12%。2018年12月到期后張三應(yīng)取得利息收入12000元。怎么辦？

李四個(gè)人：

（1）按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，個(gè)人提供借款取得的利息應(yīng)繳納增值稅，企業(yè)可要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

李四取得利息12000元，作為應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，起征點(diǎn)是適用按期20000元還是按次500元的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算？

針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，各地執(zhí)行不盡一致。

個(gè)人認(rèn)為，李四取得的利息收入屬于按期取得（每月應(yīng)取得1000元，年收取12000元），因未超按期納稅的起征點(diǎn)，所以不用繳納增值稅。如果企業(yè)要求提供發(fā)票，到稅局代開(kāi)的是免征稅發(fā)票，類(lèi)似于自然人出租房產(chǎn)月租金收入不超過(guò)3萬(wàn)元稅局代開(kāi)的免征增值稅的租金發(fā)票。

（2）企業(yè)支付給個(gè)人的借款利息屬于債權(quán)性股息所得，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,取得利息的個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定： 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

個(gè)人取得利息，屬于利息所得。企業(yè)在向其支付時(shí)，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)按20%代扣代繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)未履行該義務(wù)，按照稅收征管法的規(guī)定，還將面臨應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

企業(yè)應(yīng)代扣代繳李四的個(gè)人所得稅12000×20%=2400元。

注意：如李四為公司股東，則支付股東個(gè)人的利息就要按企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的規(guī)定扣除。

【案例】張三有個(gè)店面，準(zhǔn)備租給別人開(kāi)餐館，跟租方談好一個(gè)月收租金20000，不管是按月向租戶收租金，還是以年付的形式交租金，攤下來(lái)一個(gè)月的租金都不超過(guò)3萬(wàn)元，可以享受免增值稅優(yōu)惠政策。但其他稅種還是要繳的，比如房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和印花稅等。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）有規(guī)定：其他個(gè)人（即自然人，不包括個(gè)體工商戶）采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

如果是個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取租金，則不能享受該優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

【參閱】根據(jù)（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條（ 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

因此，公司因借款向職工支付的利息，該筆利息支出符合上述規(guī)定的可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【參閱】國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。

【參閱】根據(jù)(財(cái)稅[2008]121號(hào))《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定：一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(1)金融企業(yè)為5:1;

(2)其他企業(yè)為2:1.

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方利息支出，滿足兩個(gè)條件之一可以據(jù)實(shí)支出，不受上述比例限制。不符合上述條件的，按照關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例扣除）（涉嫌利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

因此，公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要注意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過(guò)了2倍。

【案例】CCC工程公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，高管張三無(wú)償提供30萬(wàn)元給公司使用三個(gè)月，是否涉稅？

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文第14條視同銷(xiāo)售服務(wù)的范圍中，自然人無(wú)償提供服務(wù)沒(méi)有被列為視同銷(xiāo)售的范圍，因此，自然人無(wú)償借給企業(yè)資金使用的借貸行為，不屬于視同銷(xiāo)售的“貸款服務(wù)”，不征收增值稅。自然人沒(méi)有取得收入，不存在個(gè)人所得稅。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條中“（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！睆奈募?guī)定看出，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條“第（一）款”中的主體：只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。也就是說(shuō)個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)（不含無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)），不需要視同銷(xiāo)售。

企業(yè)和自然人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。

6.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

7.企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

8.企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

10.企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（1）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

11.匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

13.除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

【案例】AAA商貿(mào)公司2018年預(yù)計(jì)盈利較大，繳納企業(yè)所得稅壓力大，考慮采取加大費(fèi)用降低盈的辦法，從而降低企業(yè)所得稅。其辦法之一是，補(bǔ)開(kāi)企業(yè)自2010年入駐目前營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以來(lái)的租賃費(fèi)發(fā)票，計(jì)入2018年費(fèi)用。

企業(yè)約于2010年入駐現(xiàn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地。經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地為股東之一的自有房產(chǎn)。一直以來(lái)，為節(jié)省稅費(fèi)，出租方?jīng)]有給企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，故而相關(guān)的租賃費(fèi)用也沒(méi)有計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用。此前，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，或盈利不大，企業(yè)節(jié)稅的動(dòng)力不大?，F(xiàn)在，因本年度預(yù)計(jì)盈利將達(dá)500萬(wàn)元，老板想盡量減少企業(yè)所得稅，故而考慮補(bǔ)開(kāi)以前年度租賃費(fèi)發(fā)票，以計(jì)入本年度費(fèi)用。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》規(guī)定：

關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

根據(jù)上述規(guī)定，AAA商貿(mào)公司在向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，可以要求出租方補(bǔ)開(kāi)以前5年的房租費(fèi)發(fā)票，即2013年至2017年的房租費(fèi)發(fā)票，并依次追補(bǔ)至2013年至2017年度計(jì)算扣除；假如AAA商貿(mào)公司2013年至2017年均虧損，那么上述追補(bǔ)確認(rèn)的房租費(fèi)形成的增加的虧損額，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度延續(xù)彌補(bǔ)，即可全部結(jié)轉(zhuǎn)到2018年進(jìn)行彌補(bǔ)。

14.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)?/b>方式的，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

【案例】AAA公司地址在金水大廈處，該處房產(chǎn)為AAA公司自有房產(chǎn)。2018年10月，BBB公司租賃AAA公司金水大廈一部分作為經(jīng)營(yíng)辦公場(chǎng)所。雙方共用同一電表，并約定電費(fèi)每月按照使用情況協(xié)商分?jǐn)偂?018年10月25日，AAA公司收到電力公司開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票1張，總金額9000元。按雙方約定，BBB公司承擔(dān)960元電費(fèi)。AAA公司將該發(fā)票的復(fù)印件以及分割單一同交給BBB公司。其中，分割單的樣式如下：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》第九條第十一款規(guī)定，納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，可以使用增值稅稅控開(kāi)票軟件開(kāi)具編碼為“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”、稅率欄為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。目前，國(guó)家稅務(wù)總局已明確12項(xiàng)未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目，分別是：預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票、代收印花稅、代收車(chē)船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)、代理進(jìn)口免稅貨物貨款、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付、不征稅自來(lái)水、建筑服務(wù)預(yù)收款。

對(duì)于納稅人取得的其他不征稅收入，國(guó)家稅務(wù)總局未明確前，不得自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

納稅人的收入，并不都屬于增值稅應(yīng)稅收入。譬如納稅人收到的政府補(bǔ)貼資金、存款利息以及獲得的保險(xiǎn)賠償?shù)?，都不屬于增值稅?yīng)稅收入，而是增值稅不征稅收入。

理論上講，納稅人取得的增值稅不征稅收入，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。但在營(yíng)改增后，納稅人取得的非增值稅應(yīng)稅收入，很多情況也可以開(kāi)具“不征稅”的普通發(fā)票了。

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