本模塊考查客觀題，知識(shí)點(diǎn)淺顯易懂，但分值極高，預(yù)計(jì)在2022年涉及7～14分。本模塊涵蓋了一系列審計(jì)基本概念，對應(yīng)《打好基礎(chǔ)》一書的第一章、第二章和第三章的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，每一記的內(nèi)容都屬于“必考點(diǎn)”。
1、審計(jì)的分類
（一）政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
| 要點(diǎn) | 政府審計(jì) | 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) |
|---|---|---|
| 執(zhí)行主體 | 政府審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署和地方審計(jì)廳局） | 注冊會(huì)計(jì)師 |
| 審計(jì)對象和目標(biāo) | 政府財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支；確定其是否真實(shí)、合法和具有效益 | 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；確定其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否公允編制 |
| 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) | 《審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》 | 《注冊會(huì)計(jì)師法》和《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》 |
| 行為性質(zhì) | 行政行為 | 市場行為、有償服務(wù) |
| 經(jīng)費(fèi)或收入來源 | 財(cái)政預(yù)算且由政府保證 | 和審計(jì)客戶協(xié)商 |
| 取證權(quán)限 | 具備更大的強(qiáng)制力，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助、反饋和提供材料 | 不具備行政強(qiáng)制力，很大程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助 |
| 對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式 | 作出審計(jì)決定，提出處理和處罰意見 | 提請企業(yè)調(diào)整或披露，如企業(yè)拒絕，酌情出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告 |
（二）內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 新
| 要點(diǎn) | 內(nèi)部審計(jì) | 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) |
|---|---|---|
| 審計(jì)獨(dú)立性 | 受到一定限制，獨(dú)立性只是相對于本單位其他職能部門而言的 | 較強(qiáng)的獨(dú)立性 |
| 審計(jì)方式 | 根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要安排進(jìn)行 | 接受委托進(jìn)行 |
| 審計(jì)程序 | 根據(jù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的目的和需要選擇并實(shí)施 | 嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行 |
| 審計(jì)職責(zé) | 只對本單位負(fù)責(zé) | 不僅對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而且對社會(huì)負(fù)責(zé) |
| 審計(jì)質(zhì)量的影響 | 審計(jì)質(zhì)量基本與外界無直接關(guān)系 | 審計(jì)質(zhì)量對廣大財(cái)務(wù)信息使用者做出相關(guān)決策有直接影響 |
| 審計(jì)作用 | 只作為本單位改善工作的參考，對外不起鑒證作用，對外保密 | 對外公開并起鑒證作用 |
2、注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型和保證程度
（一）總述 背
| 業(yè)務(wù)類型 | 項(xiàng)目 | 相應(yīng)的保證程度 |
|---|---|---|
| 鑒證業(yè)務(wù) | 審計(jì)（例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)等） | 合理保證（高水平） |
| 審閱 | 有限保證（低于高水平） | |
| 其他鑒證業(yè)務(wù)（例如，預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核） | 合理保證和有限保證均可能涉及 | |
| 相關(guān)服務(wù) | （1）代編財(cái)務(wù)信息；（2）對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；（3）稅務(wù)咨詢；（4）管理咨詢 | 不提供任何程度的保證 |
（二）審計(jì)和審閱
| 要點(diǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) | 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 |
|---|---|---|
| 業(yè)務(wù)性質(zhì) | 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) | 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) |
| 對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求 | 必須具備形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 | 必須具備形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 |
| 檢查風(fēng)險(xiǎn) | 較低 | 較高 |
| 證據(jù)數(shù)量 | 較多 | 較少 |
| 取證程序 | 檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 | 以詢問和分析程序?yàn)橹?/td> |
| 結(jié)論方式（節(jié)選） | 積極方式：“我們認(rèn)為按照規(guī)定編制了報(bào)表，公允反映了情況……” | 消極方式：“我們沒有注意到財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照規(guī)定編制，未能公允反映情況……” |
命題角度：考查審閱業(yè)務(wù)的特征。
（1）審閱業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師需要將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。
（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)，只有在有理由相信所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)才需要追加其他程序。
3、審計(jì)的概念和要素
（一）審計(jì)的概念
| 要點(diǎn) | 重要觀點(diǎn) |
|---|---|
| 用戶 | 財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者 |
| 目的 | （1）改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度；（2）不涉及為如何利用信息提供建議 |
| 保證程度 | （1）由于固有限制，審計(jì)提供的是合理保證，而非絕對保證；（2）審計(jì)證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的 |
| 基礎(chǔ) | （1）獨(dú)立性：獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者；（2）專業(yè)性 |
| 產(chǎn)品 | 審計(jì)報(bào)告 |
| 要素 | （1）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)；（4）審計(jì)證據(jù)；（5）審計(jì)報(bào)告 |
| 基本要求 | （1）遵守審計(jì)準(zhǔn)則；（2）遵守職業(yè)道德；（3）保持職業(yè)懷疑；（4）合理運(yùn)用職業(yè)判斷 |
（二）審計(jì)的總體目標(biāo)
| 關(guān)鍵詞 | 闡述 |
|---|---|
| “發(fā)表意見” | 對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見 |
| “出具報(bào)告” | 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通 |
（三）預(yù)期使用者
| 要點(diǎn) | 內(nèi)容 |
|---|---|
| 范圍 | 主要利益相關(guān)者，通常包括股東、公司債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等 |
| 與注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系 | （ 1 ） 注冊會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員；（2）審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能明確為所有的預(yù)期使用者 |
| 與管理層的關(guān)系 | （1）注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的；（2）管理層可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一的預(yù)期使用者；（3）管理層和預(yù)期使用者可能來自于同一企業(yè)，但不意味著兩者是同一方 |
命題角度1：辨析與審計(jì)有關(guān)的基本概念（目的、產(chǎn)品、要素等）。
（1）熟悉常見的命題陷阱，例如，審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議；審計(jì)證據(jù)大多是說服性而非結(jié)論性的；審計(jì)的產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，而不包括后附的財(cái)務(wù)報(bào)表等。
（2）記憶基礎(chǔ)概念，例如，審計(jì)的基本要求有哪些；什么是審計(jì)要素等。這些基礎(chǔ)概念往往是教材內(nèi)容的“標(biāo)題”，正因如此，反而常常被忽略。
命題角度2：考查預(yù)期使用者的概念和范圍。
（1）股東、債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、公司員工等均屬于預(yù)期使用者。
（2）管理層也可能是預(yù)期使用者（但不能是唯一的預(yù)期使用者）。
（3）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，通常不屬于預(yù)期使用者。
4、 保持職業(yè)懷疑
| 維度 | 內(nèi)容 |
|---|---|
| 保持職業(yè)懷疑的影響因素 | （1）職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則相互關(guān)聯(lián)，例如，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力 |
| 保持職業(yè)懷疑的要求 | （1）注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。（2）不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求 |
| 保持職業(yè)懷疑的作用 | （1）保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素；（2）有助于注冊會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要 |
5、合理運(yùn)用職業(yè)判斷
（一）概念
（1）職業(yè)判斷是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是注冊會(huì)計(jì)師勝任能力的核心。
（2）如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持，或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為注冊會(huì)計(jì)師作出不恰當(dāng)決策的理由。
（二）運(yùn)用環(huán)節(jié)
從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報(bào)告的“各類決策”：
（1）與具體會(huì)計(jì)處理相關(guān)的決策；
（2）與審計(jì)程序相關(guān)的決策；
（3）與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。 ? ?
（三）質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)
| 標(biāo)準(zhǔn) | 含義 |
|---|---|
| 準(zhǔn)確性 | 指職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度 |
| 意見一致性 | 指不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度 |
| 決策一貫性 | 指同一注冊會(huì)計(jì)師針對同一項(xiàng)目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯 |
| 穩(wěn)定性 | 指同一注冊會(huì)計(jì)師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似 |
| 可辯護(hù)性 | 指是否能夠證明自己的工作。通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師對下列事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：（1）對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；（3）收集到的相關(guān)信息；（4）得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；（5）就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間 |
命題角度：辨析與職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷有關(guān)的常見觀點(diǎn)。
（1）注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，但不意味著需要基于“假定管理層和治理層不誠信”的前提而計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。
（2）職業(yè)判斷不僅涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的決策，也涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。
（3）注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗洠欣谔岣呗殬I(yè)判斷的可辯護(hù)性，但并不要求注冊會(huì)計(jì)師書面記錄在審計(jì)過程中作出的所有職業(yè)判斷。
6、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | |
|---|---|---|
| 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 概念和特征 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，屬于客觀存在的風(fēng)險(xiǎn) |
| 類型 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，難以界定于具體認(rèn)定，通常影響不同的多項(xiàng)認(rèn)定。（2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)既可以單獨(dú)評估，也可以合并評估。（3）固有風(fēng)險(xiǎn)指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。（4）控制風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性，取決于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性 | |
| 檢查風(fēng)險(xiǎn) | 概念 | （1）檢查風(fēng)險(xiǎn)指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 |
| 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | 概念 | 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) |
| 模型 | 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是既定的，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系；評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低 |
（二）審計(jì)固有限制 背
| 來源 | 內(nèi)容 |
|---|---|
| 財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì) | （1）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷；（2）許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（例如涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目）涉及主觀決策、評估或不確定性，其金額本身存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施審計(jì)程序予以消除 |
| 審計(jì)程序的性質(zhì) | 注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊會(huì)計(jì)師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?；?）審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查 |
| 財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡 | 為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師有必要：（1）計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；（3）運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào) |
命題角度：考查與審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的概念。
（1）切勿忽略重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“層次”。需要注意，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”指的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是一個(gè)專有名詞，并不指注冊會(huì)計(jì)師被起訴而發(fā)生賠款或名譽(yù)受損等風(fēng)險(xiǎn)。
（3）注冊會(huì)計(jì)師只能“識(shí)別”“評估”和“應(yīng)對”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能“控制”“調(diào)節(jié)”“消除”和“降低”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均可能導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（5）審計(jì)收費(fèi)水平過低、注冊會(huì)計(jì)師勝任能力不足、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有誤等情況，均不屬于審計(jì)固有限制的來源。
7、錯(cuò)報(bào)
（一）概念 錯(cuò)報(bào)指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類或列報(bào)，與按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類或列報(bào)之間存在的差異；以及根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)合法、公允反映，需要對金額、分類或列報(bào)作出的必要調(diào)整。
（二）類型
| 類型 | 內(nèi)容 | 內(nèi)容 |
|---|---|---|
| 事實(shí)錯(cuò)報(bào) | 來源 | 收集或處理數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，對事實(shí)的誤解或忽略，故意舞弊行為等；本質(zhì)是違反客觀事實(shí) |
| 舉例 | 存貨、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值錄入錯(cuò)誤，與發(fā)票、合同等不符 | |
| 判斷錯(cuò)報(bào) | 來源 | （1）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異；（2）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異 |
| 舉例 | 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不合理；存貨發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算 | |
| 推斷錯(cuò)報(bào) | 來源 | 運(yùn)用審計(jì)抽樣，通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) |
8、審計(jì)證據(jù)的含義和性質(zhì)
（一）概念
（1）審計(jì)證據(jù)指為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)信息和其他的信息，缺一不可。
（2）審計(jì)證據(jù)包括內(nèi)部來源的信息、外部來源的信息、以前審計(jì)中獲取的信息以及接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量管理程序獲取的信息。
（3）審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息；某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的書面聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)。
（二）性質(zhì)
1.充分性
（1）含義。
充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
（2）影響因素。
| 因素 | 關(guān)系 |
|---|---|
| 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 | 評估的被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多 |
| 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量 | 質(zhì)量越高，可能需要的數(shù)量越少；質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) |
2.適當(dāng)性
（1）含義。
適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。其中，相關(guān)性指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的、相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系；可靠性指證據(jù)的可信程度。
（2）相關(guān)性。
| 影響因素 | 闡述 |
|---|---|
| 測試方向 | （1）逆查：由“賬”到“證”→高估→存在或發(fā)生認(rèn)定；（2）順查：由“證”到“賬”→低估→完整性認(rèn)定 |
| 審計(jì)程序 | （1）特定程序可能只與某些認(rèn)定相關(guān)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）某一認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān) |
（3）可靠性。
①親自獲?。颈粚徲?jì)單位提供。
②來自外部獨(dú)立渠道＞其他渠道（例如，被審計(jì)單位內(nèi)部）。
③內(nèi)控有效＞內(nèi)控薄弱。
④直接獲?。鹃g接獲取或推論。
⑤文件記錄（紙質(zhì)或電子介質(zhì)）＞口頭形式。
⑥原件＞傳真件或復(fù)印件。
⑦多部門流轉(zhuǎn)＞財(cái)務(wù)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。
3.充分性和適當(dāng)性的評價(jià)
（1）文件記錄可靠性的考慮。
審計(jì)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?huì)計(jì)師不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?。但如在審?jì)過程中識(shí)別出的情況可能表明文件記錄是偽造的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)做出進(jìn)一步調(diào)查。
（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮。? ?評價(jià)此類信息的完整性和準(zhǔn)確性。
（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。
相互印證的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說服力；如從不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。
（4）對獲取證據(jù)的成本的考慮。
可以考慮取證成本與信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以取證的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。
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命題角度：辨析審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
注意辨析以下常見問題：
（1）誰衡量質(zhì)量？誰衡量數(shù)量？
（2）充分性影響適當(dāng)性，還是適當(dāng)性影響充分性？
（3）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)即為高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)嗎？
（4）注冊會(huì)計(jì)師親自獲取的審計(jì)證據(jù)一定是可靠的嗎？內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)一定是不可靠的嗎？
9、審計(jì)程序
| 取證程序 | 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 | 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 | 進(jìn)一步審計(jì)程序 | 進(jìn)一步審計(jì)程序 | 進(jìn)一步審計(jì)程序 |
|---|---|---|---|---|---|
| “了解內(nèi)部控制”以外的方面 | “了解內(nèi)部控制” | 控制測試 | 實(shí)質(zhì)性程序 | 實(shí)質(zhì)性程序 | |
| 實(shí)質(zhì)性分析程序 | 細(xì)節(jié)測試 | ||||
| 檢查 | √ | √ | √ | × | √ |
| 觀察 | √ | √ | √ | × | √ |
| 詢問 | √ | √ | √ | × | √ |
| 函證 | × | × | × | × | √ |
| 重新計(jì)算 | × | × | × | × | √ |
| 重新執(zhí)行 | × | × | √ | × | × |
| 分析程序 | √（應(yīng)當(dāng)運(yùn)用） | × | × | √（可以運(yùn)用） | × |
提示：除上述外，分析程序還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用于臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施總體復(fù)核。
