一、會計要素

1. 會計要素的含義與分類

• 會計要素是指根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。
• 會計要素是會計核算的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。和規(guī)劃分會計要素，有利于清晰地反應產(chǎn)權關系和其它經(jīng)濟關系。
• 會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。
• 資產(chǎn)、負債、所有者權益屬于反映企業(yè)的財務狀況（靜態(tài)資金）的要素，在資產(chǎn)負債表中列式；
• 收入、費用、利潤屬于反映企業(yè)的經(jīng)營成果（動態(tài)資金）的要素，在利潤表列示。

2. 會計要素的確認

2.1 資產(chǎn)

• 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
• 資產(chǎn)的特征：

• 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的
• 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的
• 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

• 資產(chǎn)的確認條件，需要同時滿足以下兩個條件：

• 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
• 該資源的成本或者價值能夠可靠計量

• 資產(chǎn)的分類：按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

• 流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制和現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預收款項、存貨等。
• 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。

• 正常營業(yè)周期通常短語一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期，但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況。

2.2 負債

• 負債是指企業(yè)過去的交易或事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。
• 負債的特征：

• 負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。
• 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。
• 負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

• 負債的確認條件，需要同時滿足以下兩個條件：

• 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
• 未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠計量

• 負債按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債

• 流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有的，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債,主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息、其他應付款和一年內(nèi)到期的非流動負債等。
• 非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

2.3 所有者權益

• 也稱為股東權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。
• 所有者權益的特征：

• 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。
• 企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，所有者權益才返還給所有者。
• 所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

• 所有者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。
• 所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反應所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。
• 所有者權益的來源包括投資者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

• 所有者投入的資本：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實收資本）或股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。
• 直接計入所有者權益的利得和損失：直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生
  增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。
• 留存收益：盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

• 所有者權益具體表現(xiàn)為實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤：

• 實收資本（股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。
• 資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。
• 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。
• 未分配利潤是指經(jīng)過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。

• 所有者權益和負債的區(qū)別：

• 企業(yè)的所有者可以憑借對企業(yè)的所有權參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而債權人往往無權參與企業(yè)的經(jīng)營管理。
• 企業(yè)的所有者根據(jù)出資額的比例，可以以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配。而債權人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入。
• 對于所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負債一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權人可以到期收回本金和利息。
• 當企業(yè)進行清算時，資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費用后將優(yōu)先用于償還負債，如有剩余資產(chǎn)，才能在投資者之間按出資比例等進行分配。因此，債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權優(yōu)于所有者權益。

2.4 收入

• 收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
• 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。
• 收入的特征：

• 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/li>
• 收入會導致所有者權益增加
• 收入與所有者投入資本無關

• 收入應符合以下條件：

• 與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)
• 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少
• 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量

• 收入按經(jīng)營業(yè)務的主次，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
• 收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入等

2.5 費用

• 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
• 費用的特征：

• 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的
• 費用會導致所有者權益的減少
• 費用與向所有者分配利潤無關

• 費用應符合以下條件：

• 與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)
• 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加
• 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量

• 費用包括生產(chǎn)費用和期間費用：

• 生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。
• 生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
• 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

2.6 利潤

• 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下降。
• 利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。
• 利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。
• 利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。
• 利潤包括收入減去費用的凈額、直接計入當期損益的利得減去損失后的凈額。

• 收入減去費用的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績
• 直接計入當期損益的利得減去損失后的凈額反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

3. 會記要素的計量

• 會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。
• 企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。

3.1 會計計量屬性及構(gòu)成

• 會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

• 歷史成本：歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。
• 重置成本：重置成本，又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。
• 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。
• 現(xiàn)值：現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。
• 公允價值：公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

3.2 計量屬性的運用原則

• 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。
• 采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能持續(xù)取得并可靠計量。

二、會計等式

• 會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。

1. 會計等式的表現(xiàn)形式

1.1 財務狀況等式

• 財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。
• 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益
• 這一等式是復試記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

1.2 經(jīng)營成果等式

• 經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定期間收入、費用和利潤之恒等關系的會計等式。
• 收入 - 費用 = 利潤
• 這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

1.3 第三會計等式

• 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 + （收入 - 費用）
• 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 + 利潤
• 這一等式動態(tài)的反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關系。

1.4 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

• 經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。
• 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

• 一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少
• 一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加
• 一項資產(chǎn)增加、一項所有者權益等額增加
• 一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少
• 一項資產(chǎn)減少、一項所有者權益等額減少
• 一項負債增加、另一項負債減少
• 一項負債增加、一項所有者權益等額減少
• 一項所有者權益增加、一項負債等額增加
• 一項所有者權益增加、一項負債等額正價
• 一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少