? ? ? 稅款計算----居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳的計算方法
工資、薪金所得稅款計算方法
? ? ? 累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除? -? 累計依法確定的其他扣除
? ? ? 累計收入（指的是基本工資、崗位工資、津貼補(bǔ)貼等福利）、累計免稅收入是指國家給你的優(yōu)惠政策（比如榮獲泰山學(xué)者的專家啊）、累計減除費用指的是每個月的5000元、累計專項扣除指的是三險一金（不包括生育和工傷）、累計專項附加扣除
? ? 其中，本期可扣除的專項附加扣除金額的計算
上述公式中，員工當(dāng)期扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。
1、子女教育支出如何扣除
? 學(xué)前教育支出：學(xué)前教育（不包括0-3歲），定額扣除，每個子女扣除1000元/月。
? 字歷教育支出：（小、初、高、中職、技工、專、本、碩、博）定額扣除，每個子女扣除1000元/月。以上兩者的扣除主體是父母（法定監(jiān)護(hù)人）各扣除50%，或者父母（法定監(jiān)護(hù)人）選擇一方全額扣除?？鄢绞揭粋€納稅年度不能變。
2、繼續(xù)教育支出如何扣除
? 學(xué)歷繼續(xù)教育支出：境內(nèi)學(xué)歷（學(xué)位）教育期間，定額扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是400元/月（最長不超過48個月），扣除主體個人接受本科（含）以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以選擇由父母扣除。
? 技能人員（專業(yè)技術(shù)人員）職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，獲得證書的年度，由本人定額扣除3600元。
3、大病醫(yī)療如何支出扣除
? 基本醫(yī)保相關(guān)醫(yī)藥費除去醫(yī)保報銷后發(fā)生的支出，個人累計超過1.5萬元的部分，扣除方式：限額內(nèi)據(jù)實扣除；扣除標(biāo)準(zhǔn)：每年在不超過8萬元據(jù)實扣除；扣除主體：本人醫(yī)藥費用或者本人配偶扣除，未成年子女醫(yī)藥費用父母其中一方扣除。次年匯算清繳時享受扣除。
4、住房貸款利息如何支出扣除
? 扣除范圍：首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間（不超過240個月）
? 扣除方式：定額扣除
? 扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000元/月
? 扣除主體：納稅人未婚，由本人扣除；納稅人已婚，可選擇夫妻雙方一方扣除；
納稅人已婚且分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款利息：選擇一套房由購買方扣除或?qū)Ω髯再徺I住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更。
注意事項：不得與住房租金專項附加扣除時同時享受。納稅人本人或者配偶所購買住房需為境內(nèi)住房。
5、住房租金支出如何扣出
? 在主要工作城市沒有自有住房的納稅人發(fā)生的住房租金支出
? A、扣除范圍：直轄市、省會（首府）、計劃單列市及經(jīng)國務(wù)院確定城市
? B、扣除方式：定額扣除
? C、扣除標(biāo)準(zhǔn)：1500元/月
其他城市（市轄區(qū)戶籍人口大于100萬）定額扣除，每月1100元。
其他城市：（市轄區(qū)戶籍人口小于等于100萬）定額扣除，每月800元。
扣除主體：納稅人未婚，本人扣除
? ? ? ? ? 納稅人已婚，且夫妻雙方主要工作城市相同，由承租人扣除。
? ? ? 納稅人已婚，且夫妻雙方主要工作城市不同，分別扣除。
不得于住房貸款利息專項附加扣除同時享受。
6、贍養(yǎng)老人支出如何扣出
? 有贍養(yǎng)義務(wù)的子女贍養(yǎng)一位及以上60歲（含以上父母）及子女均已去逝的祖父母、外祖父母的支出
? ? 獨生子女每月由本人定額扣除2000元
? 非獨生子女每人每月不超過1000元，可以平均分?jǐn)?、約定分?jǐn)?、指定分?jǐn)?/p>
計算方法，案例如下：
? ? ? 某職員2015入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額。
1月份：（10000-5000-1500-1000）? ? ? ? ? ? *3%=2500*3%=75
2月份：2*（10000-5000-1500-1000）*3%-75=5000*3%-75=75
3月份：3*（10000-5000-1500-1000）*3%-75-75=75
4月份：4*（10000-5000-1500-1000）*3%-75-75-75=75
5月份：5*（10000-5000-1500-1000）*3%-75-75-75-75=75
6月份：6*（10000-5000-1500-1000）*3%-75-75-75-75-75=75
7月份：7*（10000-5000-1500-1000）*3%-75-75-75-75-75-75=75
進(jìn)一步計算可知，該納稅人全年預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直使用3%的稅率，因此各月預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。
案例二、
? ? 某職員2015入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額。
1月份：（30000-5000-4500-2000）*3%=555
2月份：2*（30000-5000-4500-2000）*10%-2520-555=625
3月份：3*（30000-5000-4500-2000）*10%-2520-555-625=1850
計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份、3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款增高。
個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）
? ? 財稅[2018]164號，財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知
關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期況現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
居民個人全年一次獎金，2021年12月31前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月底稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，計算公式為：
應(yīng)納稅額=? 全年一次收入*適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
案例如下：
? 一老師在學(xué)院任職，2019年1-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入16000元，無免稅收入；每月繳納“三險一金”2500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除3000元，無其他扣除。
另外，2019年3月從乙公司取得的勞務(wù)報酬收入3000元，稿酬收入2000元。2019年6月從丙公司取得的勞務(wù)報酬收入30000元，特許權(quán)使用費收入2000元。
工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計算如下：
1月份：（16000-5000-2500-3000）*3%=165
2月份：2*（16000-5000-2500-3000）*3%-165=165
3月份：3*（16000-5000-2500-3000）*3%-165-165=165
4月份：4*（16000-5000-2500-3000）*3%-165-165-165=165
5月份：5*（16000-5000-2500-3000）*3%-165-165-165-165=165
6月份：6*（16000-5000-2500-3000）*3%--165-165-165-165-165=165
7月份：7*（16000-5000-2500-3000）*10%--2520-165-165-165-165-165-165=340
8月份：8*（16000-5000-2500-3000）*10%--2520-165-165-165-165-165-165-340=550
9月份：9*（16000-5000-2500-3000）*10%--2520-165-165-165-165-165-165-340-550=550
10月份：10*（16000-5000-2500-3000）*10%--2520-165-165-165-165-165-165-340-550-550=550
11月份：11*（16000-5000-2500-3000）*10%--2520-165-165-165-165-165-165-340-550-550-550=550
12月份：12*（16000-5000-2500-3000）*10%--2520-165-165-165-165-165-165-340-550-550-550-550=550
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? ? ? ? ? ? 勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。
預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得
每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；
每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。
? ? 2019年取得的勞務(wù)報酬收入3000元，稿酬收入2000元
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800=3000-800=2200
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =2200*20%-0=440
稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（每次收入-800）*70%
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =（2000-800）*70%=840
稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率=840*20%=168
一老師3月份勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅440元，稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅168元。
2019年6月取得的勞務(wù)報酬收入30000元，特許權(quán)使用費收入2000元。
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入*（1-20%）=30000*80%=24000
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =24000*30%-2000=5200
特許權(quán)使用費用預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800=2000-800=1200
特許權(quán)使用費用預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =1200*20%=240
一老師6月份勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅5200元，特許權(quán)使用費預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅240元。
匯算清繳計算：
1、年收入額=工資、薪 金所得收入+勞務(wù)報酬所得收入+稿酬所得收入+特許權(quán)使用費用所得收入
=16000*12+（3000+30000）*（1-20%）+2000*（1-20%）*70%+2000*（1-20%）
=192000+26400+1120+1600=221120元
2、綜合所得應(yīng)納稅所得額=年收入額—6萬— 專項扣除— 專項附加扣除-— 依法確定的其他扣除
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =221120—60000—（3000*12）—（2500*12）
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =221120—60000—36000-30000=95120元
3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率—速算扣除數(shù)
? ? ? ? ? =95120*10%-2520=6992
4、預(yù)扣預(yù)繳稅額=工資薪金預(yù)扣預(yù)繳稅額+勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳? 稅額+特許權(quán)使用費預(yù)扣預(yù)繳稅額
? ? ? ? ? ? ? =4080+（440+5200）+168+240=10128
5、年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=應(yīng)納稅額——預(yù)扣預(yù)繳稅額
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =6992-10128=3136元
? ? ? ? ? 匯算清繳應(yīng)退稅額3136元
