昨天回家太晚，加之喝了點酒，實在無法完成每日一篇的任務(wù)。早起補上。境外所得稅收抵免是一個看起來很復(fù)雜，實際也很復(fù)雜，感覺沒人能說清的政策。昨天就遇到兩個有爭議的問題，現(xiàn)在記錄一下，等著哪天突然開竅，再說出自己的意見。

一是境外A國子公司在B國設(shè)立的分公司，分公司將利潤給子公司，子公司再分回國內(nèi)，分公司在B國繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，能否抵免呢？按照現(xiàn)行的政策規(guī)定，間接抵免適用的對象是三級子公司之間，顯然分公司不適用間接抵免。另外一種思考的方式是分公司的所得可以視為子公司在B國的生產(chǎn)經(jīng)營所得，所以其對應(yīng)的所得稅性質(zhì)的稅款是可以抵扣的，但這種說法也沒有實際案例的支撐。

二是稅收饒讓條款能否適用于間接抵免呢。假設(shè)B國跟中國簽訂的稅收協(xié)定里規(guī)定了稅收饒讓條款，那么境外A國子公司在B國設(shè)立的子公司取得的收益在B國享受優(yōu)惠政策，那B國子公司通過A國子公司分回的所得，其享受優(yōu)惠政策的那部分稅收，能否可以視同已繳納，享受抵免政策呢？一種意見是協(xié)定是中國跟B國的事，適用于中國和B國的居民企業(yè)，但現(xiàn)在是從A國分回的所得，不能適用協(xié)定，也就不能適用饒讓抵免的條款。另外一種意見是饒讓條款規(guī)定的視同繳納，只要有協(xié)定的支撐，享受優(yōu)惠的條款就應(yīng)該視同繳納，不管是直接抵免形式還是間接抵免形式。問題已經(jīng)夠復(fù)雜，但如果在B國成立的是分公司，該如何判定。

短短一個案例，就遇到這么多問題。所以境外所得抵免政策研究任重而道遠(yuǎn)啊。