因?yàn)楸敬握淼哪康氖菫榱私o會員答疑和給顧問單位出業(yè)務(wù)選擇方案，故內(nèi)容較為全面，內(nèi)容偏多，先把主要結(jié)構(gòu)寫在前面：
? 一、什么是殘疾人
? 二、優(yōu)惠政策
? （一） 對殘疾人的優(yōu)惠政策
? ? ? 1.免增值稅
? ? ? 2.減征個人所得稅
? 3. 創(chuàng)業(yè)資金補(bǔ)貼
? （二）對安置殘疾人單位的優(yōu)惠政策
? ? 1.政府采購：
? ? 2.殘疾人工資企業(yè)所得稅前100%加計(jì)扣除
? ? 3.免增值稅
? ? 4.增值稅即征即退
? ? 5.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠
? ? 6.殘疾人保障金優(yōu)惠
? ? 7.安置殘疾人就業(yè)補(bǔ)貼和超比例獎勵
三、未安置殘疾人單位則以繳納殘障金的方式承擔(dān)社會責(zé)任。
四、政策運(yùn)用思考
（一）疑問
（二）個人思考結(jié)論
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國目前有8300多萬殘障人士，涉及2.6億家庭人口，為保障殘疾人平等充分參與社會生活，共享社會物質(zhì)文化成果，國家和地方出臺了系列針對殘疾人和安置殘疾人單位的優(yōu)惠政策，意在為鼓勵和扶持殘疾人自力更生和對安置殘疾人單位承擔(dān)社會責(zé)任而給予補(bǔ)償。
? ? ? 一、什么是殘疾人
? ? 《聯(lián)合國殘疾人權(quán)利公約》：殘疾人包括肢體、精神、智力或感官有長期損傷的人，這些損傷與各種障礙相互作用，可能阻礙殘疾人在與他人平等的基礎(chǔ)上充分和切實(shí)地參與社會。
? ? ? 我國《殘疾人保障法》：殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人，包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。
? ? 政策運(yùn)用中以證來確認(rèn)殘疾人，證包括《中華人民共和國殘疾人證》、《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級），截至2018年底，全國殘疾人人口基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫持證殘疾人3566.2萬人。享受政策時，除殘保金因殘疾級別的不同而有享受的政策力度不同外，其余有證即可不分級別享受一樣政策。
二、優(yōu)惠政策
（一） 對殘疾人的優(yōu)惠政策
1.免增值稅
? （1） 殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免增值稅
政策依據(jù)：財(cái)稅[2016]52號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知
（2）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)免增值稅。
政策依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號附件3
? 2.減征個人所得稅
對殘疾人可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
政策依據(jù)：個人所得稅法
目前統(tǒng)計(jì)到的地方規(guī)定：山東、黑龍江減6000元內(nèi)，安徽減8000元內(nèi)，內(nèi)蒙、廣西減50%，湖南減80%。
? 政策依據(jù)：魯政字〔2019〕129號、黑政規(guī)[2019]1號、皖政辦[2019]2號、內(nèi)政發(fā)[2019]3號、桂政發(fā)[2019]21號、湘政發(fā)[2019]7號
3. 創(chuàng)業(yè)資金補(bǔ)貼
各地規(guī)定不同，大部分地區(qū)補(bǔ)貼在5000元以內(nèi)。
北京：根據(jù)創(chuàng)業(yè)形式的不同，可取得5000到20000不等的補(bǔ)貼。
上海：2500到5000。
（二）對安置殘疾人單位的優(yōu)惠政策
? 1.政府采購：
（1）優(yōu)先采購
政策依據(jù)：《殘疾人保障法》《殘疾人就業(yè)條例》、《國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)殘疾人小康進(jìn)程的意見》（國發(fā)〔2015〕7號）和《“十三五”加快殘疾人小康進(jìn)程規(guī)劃綱要》（國發(fā)〔2016〕47號）
（2）采用公開招標(biāo)以外的采購方式
政策依據(jù)：財(cái)庫[2017]141號財(cái)政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)政府采購政策的通知
2.殘疾人工資企業(yè)所得稅前100%加計(jì)扣除
注意享受的條件：
（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
（注：條件中的社保是指職工社保：不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013年第78號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告）
(3)定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、財(cái)稅[2009]70號財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知
是否需要備案：不需要，自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?br>
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第23號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告
3.免增值稅
（1）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免增值稅。
政策依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定
（2）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，免征增值稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條。
4.增值稅即征即退：
對安置殘疾人的單位和個體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。 安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。（各地最低工資有所不同）
注意：享受稅收優(yōu)惠政策的條件 ;
（1）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；
? ? 盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
? （2）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。
? (注：“勞動合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議。
安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實(shí)際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。
以上依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013年第73號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告)
（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。（按最低繳納不行）
（4）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（5） 信用等級不得為C或D
注：特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)只要滿足第（1）的條件，即可享受本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
（但在校生不用簽訂勞動合同和繳社保）
? （6）僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。
(電商行不行？電子商務(wù)平臺更多的是為商家提供信息系統(tǒng)增值服務(wù)，京東在14年作為第三方平臺收入已超過總收入50%。)
計(jì)算：
本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。
納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。
注意計(jì)算的起始時間：納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。
例：5月開始安置殘疾人10人，6月新增安置殘疾人2人，7月1名殘疾人離職，當(dāng)?shù)刈畹凸べY2020，假設(shè)其他條件均滿足
5月應(yīng)退稅額為0
6月應(yīng)退稅額限額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍＝10*2020＊4=80800
如果6月繳納的增值稅為50000元，則6月可退金額為50000，剩余的30800可以在以后月份申請退還
7月應(yīng)退稅額限額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍＝11*2020＊4=88880
如果7月繳納增值稅120000，則，308000+88880=119680全部退還
如果7月已繳納增值稅110000，則110000全部可退，剩余30800+88880-110000=9680,，在剩余月份繼續(xù)退還，但到了年底未退完即清零。
增值稅即征即退政策首次享受和有變化時需要備案
以上政策依據(jù)：財(cái)稅[2016]52號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知
國家稅務(wù)總局公告2016年第33號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告
5.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠
對在一個納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。筆者所在市達(dá)條件是全免。
6.殘疾人保障金優(yōu)惠
達(dá)比例安置殘疾人免殘疾人保障金
保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。
此處安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)為達(dá)以下條件才可以計(jì)入：用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議），且實(shí)際支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，并足額繳納社會保險費(fèi)的。
用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。
達(dá)比例即括號計(jì)算出的金額為0，不同地區(qū)安置比例有所不同：
用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，各地1.5%到1.7%不等
重慶市、陜西省、青海省、山西省、天津市、河北省、黑龍江省、甘肅省、安徽省和寧夏回族自治區(qū)等規(guī)定比例為1.5%，福建省、吉林省和四川省規(guī)定比例為1.6%，北京規(guī)定比例為1.7%，遼寧2017年4月由1.7％調(diào)整為1.5％。深圳0.5%，廈門0.8%
重度殘疾人1名按2名計(jì)算（僅僅適用殘保金），即用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算。在地方，“1名殘疾人就業(yè)可按2名計(jì)算”的范圍有所擴(kuò)大。如河北省、福建省將“智力和精神3-4級”列入該范圍，寧夏回族自治區(qū)則將“殘疾大學(xué)生”納入該范圍。
政策依據(jù)：財(cái)稅[2015]72號 關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知
財(cái)稅[2017]18號 財(cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知
7.安置殘疾人就業(yè)補(bǔ)貼和超比例獎勵
殘障金支出第四項(xiàng)：獎勵超比例安排殘疾人就業(yè)的用人單位，具體的每個地區(qū)殘疾人聯(lián)合會有發(fā)布相關(guān)通知。
政策依據(jù)：殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法
三、未安置殘疾人單位則以繳納殘障金的方式承擔(dān)社會責(zé)任。
用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。
保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。
注意：季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。
用人單位在職職工平均工資未超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。
不同地區(qū)也有不同的減征政策
筆者所在市的殘疾人保障金只有殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法規(guī)定的1.5%~35%之間不等的實(shí)際比例。
不繳納殘保金的后果：用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，由保障金征收機(jī)關(guān)提交財(cái)政部門，由財(cái)政部門予以警告，責(zé)令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金（一年變成1.825倍）
未安置殘疾人也可以免殘保金的情形：
（1）工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)30人（含）以下小微企業(yè)，免殘保金
（2）成立不足1一個月的不用繳納。
（3）用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟(jì)損失，可以申請減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門規(guī)定。
用人單位申請減免保障金的最高限額不得超過1年的保障金應(yīng)繳額，申請緩繳保障金的最長期限不得超過6個月。
政策依據(jù)：財(cái)稅[2018]39號 、國家稅務(wù)總局公告2015年第55號
四、政策運(yùn)用思考
（一）疑問：
1.國家稅務(wù)總局公告2013年第73號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告中“勞動合同或服務(wù)協(xié)議包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務(wù)協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實(shí)際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策?！睂Υ苏咭?guī)定，我的疑問是：非全日制用工的殘疾人可以不用繳納社保而享受政策嗎，或者非全日制用工殘疾人可以繳納職工社保以滿足條件享受政策嗎？
2.怎么理解：用人單位跨地區(qū)招用殘疾人？可以異地安排嗎，如異地租地，讓當(dāng)?shù)貧埣踩朔N菜供應(yīng)單位食堂？
（二）個人思考結(jié)論：
1. 優(yōu)惠政策整理過程中發(fā)現(xiàn)，安置殘疾人可以獲得的優(yōu)惠更多的是靠殘保金、超比例補(bǔ)貼和所得稅優(yōu)惠政策，而增值稅即征即退和城鎮(zhèn)土地使用稅減免、政府采購很難達(dá)標(biāo)，因?yàn)橐蟀仓萌藬?shù)25%及以上且超過10人，對于大型企業(yè)25%有難度，但具體還看企業(yè)的業(yè)務(wù)，筆者所在市一家企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)本身需要安置殘疾人數(shù)很多而享受優(yōu)惠政策，當(dāng)然不達(dá)標(biāo)企業(yè)也有建議如果可以剝離部分業(yè)務(wù)做子公司安置殘疾人以享受政策的。
2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確測算后發(fā)現(xiàn)在本身殘疾人保障金優(yōu)惠力度大的地區(qū)，如果只是從企業(yè)獲益的角度，刻意做殘疾人安排可能是得不償失，但還是鼓勵和建議殘疾人能勝任的崗位安置殘疾人。
3.在不影響崗位工作效果和效率的前提下，招收殘疾人比不招收殘疾人劃算。此時不用額外考慮用工成本的問題。
4.對于因?yàn)榘仓脷埣踩?，企業(yè)和殘疾人是雙贏的局面，一些地區(qū)已有成熟的操作模式，如河南、深圳、四川，但在對企業(yè)本身很優(yōu)惠的地區(qū)，做殘疾人相關(guān)安排看空間較小。
5.不建議用掛證的方式安置殘疾人，有風(fēng)險，已有被稽查案例。
