一、不動產(chǎn)進項稅一次性抵扣政策
（一）政策規(guī)定
1、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）第五條規(guī)定：“自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣?！?/p>
2、《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號，以下簡稱14號公告）廢止了《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第15號，以下簡稱分期抵扣暫行辦法）。
（二）政策解讀
39號公告的規(guī)定不動產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要涉及兩方面內(nèi)容：一是對于新規(guī)生效后、即2019年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當期一次性予以抵扣。二是2019年3月30日前購入的不動產(chǎn)，原按照40%比例轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅的部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。
需要強調(diào)的是：一是從2019年4月開始只的是稅款所屬期，即申報期在5月，4月申報增值稅時還不能抵扣該類進項稅。二是39號公告的規(guī)定的時間范圍是“自2019年4月稅款所屬期起”，一般而言，納稅人從資金占用角度考慮，應盡早在4月所屬期將待抵扣部分轉(zhuǎn)入進項稅額以少交稅款，但稅務部門也允許個別納稅人根據(jù)自身需要在4月以后轉(zhuǎn)入。三是稅務部門強調(diào)，納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。
（三）案例及申報表填報
A公司2018年9月從開發(fā)商手中購買一套辦公用房，取得增值稅專票一份，不含稅金額1000萬元，進項稅額100萬元，A企業(yè)對該發(fā)票進行了認證，并在申報9月增值稅時抵扣了60萬元，剩余40萬元計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”，A公司無其他待抵扣進項稅。當期增值稅申報表附列資料（五）填報方法如下：
2019年5月，附列資料（五）已被廢止，無需再填報。在申報4月增值稅時，A企業(yè)將40萬元全部結轉(zhuǎn)填入增值稅申報表附列資料（二）進行抵扣，假設當期無其他進項稅抵扣內(nèi)容，附列資料（二）填報方式如下：
二、不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出政策
（一）政策規(guī)定
1、不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出
14號公告第六條規(guī)定：“已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%”
2、不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入
14號公告第七條規(guī)定：“按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率”
（二）新規(guī)解讀
按照規(guī)定，購入不動產(chǎn)的進項稅能否抵扣是視其用途而定的，因此已經(jīng)抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變或者非正常損失，便不再滿足進項稅抵扣的條件，需要做相應的進項稅額轉(zhuǎn)出；未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，用途改變后用于允許抵扣進項稅額項目的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)入。
此前，分期抵扣暫行辦法對不動產(chǎn)進項稅額如何轉(zhuǎn)進、轉(zhuǎn)出進行了細化規(guī)定，原增值稅申報表附列資料（五）第4、5列也是因此而設計。但由于該辦法隨著不動產(chǎn)改為一次性抵扣而整體廢止，因此，14號公告對此重申，對不動產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入辦法進行延續(xù)。
值得注意的是，一是不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出，都是按照不動產(chǎn)凈值率計算，不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比值，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應保持一致。二是不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，進項稅額轉(zhuǎn)進轉(zhuǎn)出的時間有所不同。需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當期轉(zhuǎn)出；需要轉(zhuǎn)入的，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。
（三）案例及申報表填報
B公司2018年8月購買一臺機器，取得增值稅專票不含稅金額1000萬元，進項稅額160萬元，原用于簡易計稅項目，未抵扣進項稅；2019年6月將其改變用途用于允許抵扣進項稅的應稅項目，因此，可在改變用途的次月、即7月進行抵扣，7月末該機器的凈值率為80%，因此可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=160×80%=128萬元。
2019年7月，B公司一棟原值為1000萬元、凈值為400萬元的樓房由生產(chǎn)用房改為職工宿舍食堂，已抵扣的不動產(chǎn)進項稅額=100萬元，因此，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%=400÷1000=40%，不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=100×40%=40萬元，因此，應在改變用途的當期、即7月轉(zhuǎn)出進項稅40萬元。
根據(jù)最新增值稅申報表填寫說明：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入附列資料（二）第8b欄“其他” “稅額”中。
因此，假設B公司無其他進項稅事宜，2019年7月增值稅申報表附列資料（二）填報方法如下：
