1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與作用

（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。此處的母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。而此處的子公司，則是指被母公司控制的主體。

將上述內(nèi)容進(jìn)行綜合，可將合并財(cái)務(wù)報(bào)表表述如下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由企業(yè)集團(tuán)中的控股公司（母公司）于會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制，以其自身、子公司及其可控制的所有企業(yè)為編制范圍，服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)所有股東和債權(quán)人，包括擁有少數(shù)股權(quán)的股東，但主要服務(wù)于母公司的控股股東和債權(quán)人的一種不同于一般單個(gè)企業(yè)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

與一般企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在具有母子公司格局的企業(yè)集團(tuán)基礎(chǔ)之上的。具體來說，合并財(cái)務(wù)報(bào)表視企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，反映其所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、實(shí)現(xiàn)的收入及發(fā)生的費(fèi)用等信息。由于我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)不是法人主體，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般不是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，包括繳納所得稅、分派股利的直接依據(jù)，它主要是起到提供企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況信息的作用。

這樣，當(dāng)一家企業(yè)（控股公司）事實(shí)上控制了被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方針時(shí)，前者應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將其控制的境內(nèi)外子公司和事實(shí)上可以控制的被投資企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，編制將多個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)視同單一企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程及工作要求

（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)備工作

合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一與子公司的會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和記賬本位幣；對(duì)境外子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司對(duì)子公司的權(quán)益性資本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理。

（2）編制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。就此而論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作主要是通過工作底稿的編制來完成的。

（3）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

①編制調(diào)整分錄

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，一般是先編制調(diào)整分錄。主要是母公司將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為按權(quán)益法所進(jìn)行的調(diào)整；也包括在子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

②編制抵銷分錄

在合并工作底稿中編制抵銷分錄，是將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷。從實(shí)際工作的角度看，編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，可將我國(guó)現(xiàn)階段合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)中的抵銷分錄做以下幾方面的歸納：

?將子公司的所有者權(quán)益劃分為母公司與少數(shù)股權(quán)，并將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股權(quán)與子公司所有者權(quán)益相互抵銷；

?將母子公司之間的所有往來項(xiàng)目（應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)等）相互抵銷；

?將母子公司之間的內(nèi)部交易往來（收入和采購等）項(xiàng)目相互抵銷；

?將母公司的投資收益、少數(shù)股東損益與子公司本期實(shí)現(xiàn)的凈收益相互抵銷；

?如果分派現(xiàn)金股利尚未支付，也將這項(xiàng)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利相互抵銷。

在此應(yīng)注意的是：在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目和所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目），而不是具體的會(huì)計(jì)科目。比如，對(duì)存貨（多個(gè)科目的匯總額）、應(yīng)收賬款（扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額）、固定資產(chǎn)（扣除累計(jì)折舊后的凈額）等進(jìn)行的調(diào)整和抵銷。

（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：

①資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

②負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

③有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

④有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

（5）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。