第十一章　財(cái)政法律制度

一、財(cái)政法的概念、調(diào)整對象、基本原則

（一）財(cái)政法的概念。

財(cái)政法，是指調(diào)整財(cái)政分配和財(cái)政管理活動(dòng)中形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財(cái)政法是財(cái)政法律制度的核心。作為社會上層建筑的重要組成部分，它體現(xiàn)著掌握國家政權(quán)的階級的意志和根本利益，它是國家實(shí)現(xiàn)其財(cái)政經(jīng)濟(jì)職能和社會公共職能的重要工具。國家制度的根本性質(zhì)決定著財(cái)政法的性質(zhì)。我國是社會主義國家，實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，因而我國財(cái)政法是建立在社會主義經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，反映社會主義財(cái)政分配關(guān)系和要求的法律形式。

（二）財(cái)政法的調(diào)整對象

財(cái)政法的調(diào)整對象是財(cái)政關(guān)系，財(cái)政關(guān)系是指國家在籌集、供應(yīng)、使用和管理財(cái)政資金的過程中，與國有企業(yè)、集體企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人，以及中央與地方之間形成的一種特殊的分配關(guān)系。

財(cái)政關(guān)系一般包括財(cái)政收入關(guān)系、財(cái)政管理關(guān)系和財(cái)政支出關(guān)系三種。

（三）財(cái)政法的基本原則

財(cái)政法基本原則是指貫穿于一切財(cái)政法規(guī)之中，在調(diào)整財(cái)政關(guān)系中具有普遍的規(guī)律性，始終起指導(dǎo)作用的原則。財(cái)政法的基本原則主要包括財(cái)政民主主義、財(cái)政法定主義、財(cái)政健全主義和財(cái)政平等主義。財(cái)政民主主義著眼于財(cái)政的民主基礎(chǔ)，財(cái)政法定主義著眼于財(cái)政的法律形式，財(cái)政健全主義著眼于財(cái)政的安全穩(wěn)健，財(cái)政平等主義著眼于財(cái)政的公平合理。

1．財(cái)政民主主義原則

財(cái)政民主主義著眼于財(cái)政的民主基礎(chǔ)。財(cái)政民主主義對我國財(cái)政活動(dòng)的要求具體表現(xiàn)為，重大財(cái)政事項(xiàng)由人民代表大會審查決定。財(cái)政民主是現(xiàn)代財(cái)政法關(guān)注的核心，也是整個(gè)財(cái)政法的立法基礎(chǔ)。

2．財(cái)政法定主義原則

財(cái)政法定主義原則是指財(cái)政行為必須滿足合法性要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專門授權(quán)。該原則一般表現(xiàn)為：第一，財(cái)政權(quán)利法定。第二，財(cái)政義務(wù)法定。第三，財(cái)政程序法定。第四，財(cái)政責(zé)任法定。

3．財(cái)政健全主義原則

財(cái)政健全主義所關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，該原則的基本內(nèi)容包括：第一，經(jīng)常性收支必須維持平衡；第二，公債只能用于具有公共性的建設(shè)項(xiàng)目；第三，公債應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)體法上的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；第四，公債應(yīng)當(dāng)履行程序法上的審查監(jiān)督手續(xù)；第五，有限肯定地方財(cái)政的募債主體資格?？傊?cái)政健全主義實(shí)際上是一種未雨綢繆的舉措，它通過具體的法律標(biāo)準(zhǔn)和程序，將財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制在可以預(yù)測和接受的范圍內(nèi)，對經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。

4．財(cái)政平等主義原則

財(cái)政平等主義包含著對正義的價(jià)值追求，從制度上看則主要體現(xiàn)為一種平等的對待。它既包括財(cái)政收入方面義務(wù)人的平等犧牲，也包括財(cái)政開支方面權(quán)利人的平等受益，還包括在財(cái)政程序方面的同等條件同等處理等等。財(cái)政平等主義的確立和有效發(fā)揮作用，有助于從制度上縮小各種不合理的差距，從心理上增強(qiáng)人們對消除不平等現(xiàn)象的信心，有利于將社會的矛盾控制在人們的心理承受能力以內(nèi)，創(chuàng)造一種平等和諧的競爭環(huán)境。

上述四個(gè)基本原則的獨(dú)立性只是相對的，它們相互之間仍然有著內(nèi)在的聯(lián)系。財(cái)政民主主義是現(xiàn)代社會整個(gè)財(cái)政法的基礎(chǔ)，它在財(cái)政法體系中居于核心地位。財(cái)政法定主義是對財(cái)政法在形式上的要求，它旨在保障民主原則在制度上的實(shí)現(xiàn)。財(cái)政健全主義是對財(cái)政法在功能上的要求，它旨在降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政運(yùn)行不至于偏離安全穩(wěn)健的目標(biāo)。而財(cái)政平等主義則是對財(cái)政法在價(jià)值上的要求，它保障通過民主機(jī)制和法律程序制定的財(cái)政法本身是符合正義的。

二、財(cái)政法的內(nèi)容

財(cái)政法是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)法體系中的重要組成部分，它的基本內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)政法總則

這是財(cái)政法的最基本的行為準(zhǔn)則?？倓t要規(guī)定財(cái)政法的宗旨、任務(wù)、基本原則和適用范圍，還要規(guī)定財(cái)政法主體的法律地位、財(cái)政管理體制等。

（二）預(yù)算法

國家預(yù)算反映國家的基本財(cái)政分配關(guān)系。國家預(yù)算法在整個(gè)財(cái)政法體系中處于關(guān)鍵地位，是調(diào)整國家基本財(cái)政分配關(guān)系的法律準(zhǔn)則。它要規(guī)定國家預(yù)算的原則、體制、管理職權(quán)、預(yù)算收支范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整，還要規(guī)定決算等內(nèi)容。

（三）政府采購法

政府采購法是調(diào)整政府采購過程中形成的社會關(guān)系的法律規(guī)范，它有助于提高經(jīng)濟(jì)效益和交易效率、促進(jìn)政府廉政建設(shè)、發(fā)揮政府采購的宏觀調(diào)控作用。政府采購法應(yīng)該規(guī)定政府采購行為應(yīng)遵循的原則、目的、作用，還應(yīng)包括政府采購的當(dāng)事人、采購方式、采購程序、采購合同以及政府采購的質(zhì)疑與投訴、監(jiān)督檢查、法律責(zé)任等內(nèi)容。

（四）稅法

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。稅法調(diào)整稅收關(guān)系，它是財(cái)政法的重要組成部分。稅法不僅要規(guī)定稅收的原則、稅收管理體制、各類具體稅種的實(shí)體內(nèi)容，還要規(guī)定稅收征收管理、違章處理等程序方面的內(nèi)容。

（五）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法是調(diào)整在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是財(cái)政法制度的重要組成部分，它涉及到各級政府之間財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移或財(cái)政資金在各級政府之間的再分配。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法要規(guī)定轉(zhuǎn)移支付的模式、支付方式、支付環(huán)節(jié)、支付規(guī)模，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的機(jī)構(gòu)設(shè)置及監(jiān)督制約機(jī)制等內(nèi)容。

（六）國庫管理法

國庫管理是指國家經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的機(jī)關(guān)，為了確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行，保證預(yù)算資金的及時(shí)入庫、退庫的真實(shí)可靠、支出的合理調(diào)撥，及時(shí)提供高質(zhì)量的財(cái)政收支信息，為財(cái)政金融宏觀決策與調(diào)控提供準(zhǔn)確的依據(jù)，對國家金庫及其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查的全過程。國庫管理法則是關(guān)于國庫管理過程而形成的一系列法律法規(guī)的總稱。國庫管理法不僅要規(guī)定收入收納的管理、收入退庫的管理、款項(xiàng)報(bào)解的管理、支出撥付的管理、發(fā)行國家債券的管理和其他管理，還應(yīng)規(guī)定國庫工作的組織架構(gòu)、管理體制及國庫集中支付制度等方面的內(nèi)容。

（七）國有資產(chǎn)管理法

國家通過行使國有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)，參與國有企業(yè)純收入的分配，這是財(cái)政的基本職能之一，所以調(diào)整國有資產(chǎn)管理關(guān)系的國有資產(chǎn)管理法是財(cái)政法的組成部分。國有資產(chǎn)管理法要規(guī)定國有資產(chǎn)管理的原則、管理體制、國有資產(chǎn)的范圍和評估，還要規(guī)定國有財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容。

（八）財(cái)政監(jiān)督法

財(cái)政監(jiān)督法調(diào)整國家對各類財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和制約過程中所產(chǎn)生的社會關(guān)系，它是財(cái)政法的基本內(nèi)容之一。財(cái)政監(jiān)督法要規(guī)定財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)的職權(quán)、監(jiān)督的原則和方法，規(guī)定財(cái)政監(jiān)督程序等內(nèi)容。

三、預(yù)算法

（一） 預(yù)算和預(yù)算法的概念

預(yù)算是經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的國家各級人民政府和實(shí)行預(yù)算管理的各部門、各單位一定期間的財(cái)政或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算分國家預(yù)算和單位預(yù)算。國家預(yù)算是政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃。單位預(yù)算是指實(shí)行預(yù)算管理的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

預(yù)算法是指調(diào)整預(yù)算關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是財(cái)政法的主要組成部分。預(yù)算法調(diào)整的預(yù)算關(guān)系是指國家在組織預(yù)算資金收入、支出和進(jìn)行預(yù)算資金使用、管理和監(jiān)督過程中產(chǎn)生的社會關(guān)系。

預(yù)算管理職權(quán)，是指確定和支配國家預(yù)算的權(quán)力和對于國家預(yù)算的編制、審查、批準(zhǔn)、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督權(quán)力的總稱。

（二）預(yù)算收支范圍

預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。

預(yù)算收入包括：（1）稅收收入；（2）依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國有資產(chǎn)收益；（3）專項(xiàng)收入；（4）其他收入。

預(yù)算支出包括：（1）經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；（3）國家管理費(fèi)用支出；（4）國防支出；（5）各項(xiàng)補(bǔ)貼支出；（6）其他支出。

（三）預(yù)算管理程序

1．預(yù)算編制

2．預(yù)算審查和批準(zhǔn)

3．預(yù)算執(zhí)行

4．預(yù)算調(diào)整

5．決算

（四）對預(yù)算、決算的監(jiān)督和法律責(zé)任

各級人大及其常委會有權(quán)對預(yù)算、決算進(jìn)行監(jiān)督，并有權(quán)就預(yù)算、決算中的重大事項(xiàng)或者特定問題組織調(diào)查。人大代表或者常委會組成人員在舉行會議時(shí)就預(yù)算、決算中的有關(guān)問題享有詢問權(quán)或者質(zhì)詢權(quán)。除此以外，各級政府有權(quán)監(jiān)督下級政府的預(yù)算執(zhí)行；各級政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本級各部門及其所屬各單位預(yù)算的執(zhí)行；各級政府審計(jì)部門對本級各部門、各單位和下級政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。

凡是違反《預(yù)算法》的規(guī)定或批準(zhǔn)生效的預(yù)算的，負(fù)有直接責(zé)任的人，都要依法承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

四、稅法

（一）稅收的概念與實(shí)質(zhì)

稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共管理職能和其他特定目的的需要，授權(quán)政府專門機(jī)構(gòu)憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，向居民、非居民就其所得、財(cái)產(chǎn)或者行為實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的課征，是基于法律規(guī)定產(chǎn)生的特定之債。

稅收的實(shí)質(zhì)，從宏觀上講是國家對國民收入的再分配，從微觀的征納過程而言是私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的強(qiáng)制、無償?shù)剞D(zhuǎn)移為國家所有。稅收具有財(cái)政性、法定性、無償性、政策性等屬性，是國家取得財(cái)政收入、進(jìn)行宏觀調(diào)控、實(shí)現(xiàn)特定政策目的的有力工具。

（二）稅法的概念、調(diào)整對象及特征

稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收關(guān)系是因國家組織稅收收入所發(fā)生的社會關(guān)系。稅收關(guān)系是一種性質(zhì)復(fù)雜的特殊形式的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。具體而言，稅收關(guān)系可以分為以下三大類：

第一，稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系就微觀領(lǐng)域亦即具體的征納稅過程來講，是私人資財(cái)強(qiáng)制無償?shù)剞D(zhuǎn)移為國家所有的關(guān)系；而就宏觀領(lǐng)域亦即全國范圍來看，它是國家對國民收入和社會產(chǎn)品的分配關(guān)系。

第二，稅收征納程序關(guān)系。是指代表國家行使具體稅收征收管理權(quán)的征稅機(jī)關(guān)與納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人之間就稅收債權(quán)、債務(wù)的具體履行和實(shí)現(xiàn)而發(fā)生的程序性關(guān)系。在我國一般稱之為稅收征收管理關(guān)系。

第三，稅收監(jiān)督保障關(guān)系。是指圍繞國家組織稅收收入活動(dòng)的開展而在各有關(guān)主體之間發(fā)生的監(jiān)督制約與程序保障關(guān)系。

稅法具有經(jīng)濟(jì)性、成文性、強(qiáng)制性、政策性、技術(shù)性五大特征。

3．稅收與稅法的關(guān)系

稅收與稅法是內(nèi)容與形式的關(guān)系：稅收是稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)；稅法是稅收的法律形式，是確保稅收收入規(guī)范、穩(wěn)定、及時(shí)實(shí)現(xiàn)的制度保障。

（三）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素，也稱稅法結(jié)構(gòu)，即構(gòu)成各種稅法的基本要素。一般來說，各種稅收法律都包括以下基本要素：

1．納稅主體

或稱納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。任何一個(gè)稅種都必須有納稅人。納稅人包括自然人、法人和非法人單位等。

2．征稅對象

或稱征稅客體，是指征納稅主體權(quán)利義務(wù)指向的對象，即征稅標(biāo)的物，具體指明對什么東西征稅，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

3．稅目

稅目是征稅對象的具體化，它反映了具體的征稅范圍，代表了征稅的廣度。規(guī)定稅目的目的，是為了明確征稅范圍，便于制定不同稅率。

4．稅率

稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例。是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家對納稅人征稅的深度，是稅收法律制度的中心環(huán)節(jié)。目前我國的稅率主要有：

（1）比例稅率。（2）累進(jìn)稅率 （全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率）（3）固定稅率，

5．納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為：一次征收制、兩次征收制、多次征收制。

6．納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)納稅款的期限。一般來說，稅法對各種稅種都明文規(guī)定了納稅期限，納稅人必須依法如期納稅，逾期納稅者要按規(guī)定繳納滯納金。

7．減免稅及地方附加和加成

減免稅是國家對某些納稅人或征稅對象給予支持和鼓勵(lì)的一種特殊規(guī)定。其中，減稅是指對某一納稅人或征稅對象少征一部分稅款；免稅是指對某一納稅人或征稅對象全部免征稅款。

8．違法處理

違法處理是稅法規(guī)定的對違反稅法的行為采取的處罰措施，是稅法強(qiáng)制性的集中表現(xiàn)。違反稅法的行為主要包括偷稅、漏稅、逃稅、抗稅、騙取出口退稅等。處罰措施包括加收滯納金、罰款、給予行政處分，構(gòu)成犯罪的由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（四）實(shí)體稅法

實(shí)體稅法是有關(guān)各稅種課征要素的法律規(guī)范的總稱。實(shí)體稅法按征稅對象性質(zhì)的不同，可以分為：

1．流轉(zhuǎn)稅法，是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品的勞務(wù)額為征稅對象的稅法，包括增值稅法、消費(fèi)稅法、營業(yè)稅法、關(guān)稅法。

2．收益稅法，是以納稅人的所得額或利潤額為征稅對象的稅法，主要包括企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。

3．行為稅法，是對納稅人的特定行為課征稅收的稅法。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅法（目前暫停征收）、印花稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法、筵席稅法、屠宰稅法、船舶噸稅法。

4．財(cái)產(chǎn)稅法，是以納稅人擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)作為征稅對象的稅法。包括車輛購置稅法、房產(chǎn)稅法、城市房地產(chǎn)稅法、契稅法、土地增值稅法、車船使用稅法、車船使用牌照稅法。

5．資源稅法，是對某些特定的自然資源，就其級差收入征收稅收的一類稅法。包括資源稅法、耕地占用稅法、土地使用稅法。

幾種主要實(shí)體稅

1．增值稅。是我國的第一大稅，它是以法定增值額為征稅對象而在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國，增值稅的納稅人是在中國境內(nèi)進(jìn)口、銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

2．營業(yè)稅。是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其征稅范圍包括： l)交通運(yùn)輸業(yè)；2)建筑業(yè)；(3)文化體育業(yè)； 4)郵電通信業(yè)；5) 娛樂業(yè)； 6) 金融保險(xiǎn)業(yè)； 7)服務(wù)業(yè)； 8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；9)銷售不動(dòng)產(chǎn)等九大稅目。其中，除娛樂業(yè)的稅率為20%外，前4個(gè)行業(yè)稅率為3%，后4個(gè)行業(yè)稅率為5%。

3．消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的—種流轉(zhuǎn)稅。其最大的特點(diǎn)是對消費(fèi)品在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇某一特定環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅。

4．企業(yè)所得稅?；蚍Q“內(nèi)資企業(yè)所得稅”，是對企業(yè)每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得在依法扣除必要的成本、費(fèi)用、稅金等項(xiàng)目后的余額所征收的一種稅。其納稅人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的各類企業(yè)和組織，但不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及私營企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅實(shí)行33%的基本比例稅率。

5．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。簡稱“外資企業(yè)所得稅”，是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得征收的一種稅。其納稅人包括：在中國境內(nèi)設(shè)立的合營企業(yè)、合作企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，稅率為30％；另加地方所得稅，稅率為3％。

6．個(gè)人所得稅。是對個(gè)人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。其納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，具體包括中國公民、個(gè)體工商戶、外籍人員及合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。

我國對個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，其法律依據(jù)是1980年9月全國人大通過并于1993年10月、1999年8月、2005年10月三度修正的《個(gè)人所得稅法》。