2017-08-24 人人合伙? ? ? 王坤（坤哥）? 日更184篇
一、政策依據(jù)
1、關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅[2016]101號(hào)）
2、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）
在2016年這兩個(gè)政策出臺(tái)之前，關(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅的文件（例如財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)等），都是面向上市公司的。而對(duì)于非上市公司股權(quán)激勵(lì)如何繳納個(gè)人所得稅，并沒有明確的文件規(guī)定，從而導(dǎo)致了各公司理解不同，繳納個(gè)稅混亂等情況。
財(cái)稅[2016]101號(hào)等文件的出臺(tái)，首次對(duì)非上市公司股權(quán)激勵(lì)相關(guān)個(gè)稅如何繳納等事宜做出了明確規(guī)定。該文件規(guī)定的價(jià)值在于一方面對(duì)原來的模糊理解進(jìn)行了明確，另一方面還合并了納稅環(huán)節(jié)、實(shí)質(zhì)上降低了稅賦。
例如，公司如果授予員工較大額度的激勵(lì)期權(quán)，若按照“工資薪金所得”征稅，適用的稅率基本上都將在30%以上，甚至達(dá)到35%、45%，而且是行權(quán)時(shí)即征稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股稅收政策答記者問中的觀點(diǎn)：101號(hào)文既解決了在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足的問題；也通過在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一次性按20%稅率征稅，比原來稅賦降低10%-20%，有效降低了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。
二、政策要點(diǎn)
財(cái)稅[2016]101號(hào)規(guī)定：非上市公司授予本公司員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)按照20%的稅率繳納個(gè)稅。
具體計(jì)算公式見圖2：
三、條件要求
為了享受以上政策優(yōu)惠，需要同時(shí)滿足以下七個(gè)方面的條件：
1適用范圍：
屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃
2激勵(lì)計(jì)劃：
?經(jīng)公司董事會(huì)、股東會(huì)審議通過
?未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)
?列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等
3激勵(lì)標(biāo)的：
?應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的例外！可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)）
?方式可以是增發(fā)、大股東直接讓渡或其他合理合法方式
4激勵(lì)對(duì)象：
?應(yīng)為公司董事會(huì)或股東會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員
?激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%
5持有期限：
?股票（權(quán)）期權(quán)：自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年
?限制性股票：自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年
?股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)：自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年
?上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明
6行權(quán)期限：
股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年
7行業(yè)限制（僅限股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)類型！）：
?實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見官方表：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄）
?公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定
四、不符合的情況
情況一：不能夠同時(shí)滿足前述7個(gè)條件，或未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案
情況二：遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合條件4-6
處理方法：
?納稅時(shí)點(diǎn)：獲得股票或股權(quán)時(shí)（情況一）／情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)（情況二）
?計(jì)稅基礎(chǔ)：公平市場(chǎng)價(jià)格－實(shí)際出資額
?公平市場(chǎng)價(jià)格的確定：依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定，凈資產(chǎn)法按照取得股權(quán)的上年末凈資產(chǎn)確定
?適用所得項(xiàng)目：工資、薪金所得
?計(jì)稅方法：參照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)有關(guān)規(guī)定
五、舉個(gè)栗子
例1：
某人在A有限責(zé)任公司（非上市）工作，2010年7月1日獲授15萬股股票期權(quán)，2011年7月1日按照2元/股行權(quán)價(jià)，支付30萬元獲得這15萬股，此時(shí)市場(chǎng)價(jià)格6元/股；2014年2月1日將這15萬股以20元/股的價(jià)格賣出，請(qǐng)問按照新舊政策如何繳納個(gè)稅？
解析：
1、行權(quán)時(shí)：
新政策，不繳納個(gè)稅
舊政策，按照以下公式繳納個(gè)稅：
應(yīng)納稅所得額=（每股市場(chǎng)價(jià)-每股行權(quán)價(jià)）× 股票數(shù)量
應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
∴ 應(yīng)納稅額=[（6-2）×150000 / 12×30%-2755 ]×12 = 14.694萬元
2、股份轉(zhuǎn)讓時(shí)：
新政策，按照以下公式繳納個(gè)稅：
應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 －（股權(quán)取得成本＋合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
∴ 應(yīng)納稅額=（20-2）×150000×20%=54萬元
舊政策，按照以下公式繳納個(gè)稅：
應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 －（股權(quán)原值＋合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
∴ 應(yīng)納稅額=（20-2）×150000×20%=54萬元
綜上所述：
按照新政策，行權(quán)及股份轉(zhuǎn)讓累計(jì)需繳納個(gè)稅54萬元；
按照舊政策，行權(quán)及股份轉(zhuǎn)讓累計(jì)需繳納個(gè)稅68.694萬元。
例2：
某企業(yè)2016年9月實(shí)施一項(xiàng)針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否遞延納稅？
該企業(yè)2016年3月至8月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。
解析：
根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵(lì)之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。
該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6 ]≈20.34%＜30%。
因此，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。
總之，非上市公司在對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)充分考慮相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，開展符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)，以使得激勵(lì)對(duì)象的權(quán)益得到保障！
