2017年11月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用稅前扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)中對固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷加計(jì)扣除的政策變動(dòng)還是比較大的，需要引起我們高度關(guān)注。

政策變化對比

從以上政策對比可以看出，新出臺的40號文件，對于固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷加計(jì)扣除的處理方式是一致的，都由原來按照會(huì)計(jì)方式處理的折舊及攤銷改為符合稅法規(guī)定的折舊及攤銷都可以加計(jì)扣除。

舉個(gè)例子

我們從一個(gè)例子來看這樣的變化對企業(yè)加計(jì)扣除的影響

甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。 ??

（1）甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理按8年進(jìn)行，根據(jù)所得稅法規(guī)定該項(xiàng)設(shè)備可以選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200）。

按原規(guī)定一般企業(yè)可加計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為：150×50%=75萬元。

按新規(guī)定可可加計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為：200×50%=100萬元。 ?

（2）如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額仍為200萬元（1200/6=200）

按原規(guī)定計(jì)算一般企業(yè)可加計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí)，需比較會(huì)計(jì)計(jì)提折舊與稅法計(jì)提折舊孰小而最終確定可加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為：200×50%=100萬元；

而按新規(guī)定可直接確定可加計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為：200×50%=100萬元。 ?

結(jié)論：

結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，只要確定稅法可允許稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊即可，不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡化。無形資產(chǎn)攤銷的道理相同。