目錄
一、個人所得稅的分類及其稅率
二、居民納稅人和非居民納稅人
三、境內(nèi)境外所得的認定及其相應的應稅規(guī)定
四、境內(nèi)無住所個人工資薪金所得的稅務處理
五、境內(nèi)無住所的個人獲得股權激勵的個人所得稅處理
六、居民納稅人境外所得稅收抵免辦法
正文
??????? 改革開放經(jīng)過40年，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織、國際組織、外國人和無國籍人以及港澳臺的企業(yè)、組織和個人等來我國從事貿(mào)易、投資、工作、居住等等一系列活動的情形日益增多，其中涉外人員在境內(nèi)的所得按照我國稅法的規(guī)定勢必涉及個人所得稅，所以本文對涉外人員個人所得稅的相關問題進行探討，以供大家批評指正。
一、個人所得稅的分類及其稅率
1、個人所得稅的分類及各自對應的個人所得稅率
（1）工資薪金
??????? 注1：本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用（社保公積金、3500、1300、特殊商業(yè)保險）后的所得額；
??????? 注2：含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得；
??????? 注3：今年關于工資薪金的起征點很有可能大幅上調。
（2）個體工商戶
??????? 注1：本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額（再扣除42000元）；
??????? 注2：含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
（3）勞務報酬
??????? 含稅勞務報酬所得不超過4000元的，應納稅所得額=含稅勞務報酬所得-800；
??????? 含稅勞務報酬所得超過4000元的，應納稅所得額=含稅勞務報酬所得×（1-20%）。
（4）稿酬、特許權使用費、財產(chǎn)租賃
??????? 稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算公式：
??????? 1.每次收入不足4000元的：
??????? 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%
??????? 2.每次收入在4000元以上的：
??????? 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%
（5）財產(chǎn)轉讓
??????? 財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算公式：
??????? 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%
（6）利息、股息、紅利和和偶然所得
??????? 利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅計算公式：
??????? 應納稅額=應納稅所得額×適用稅率 =每次收入額×20%
二、居民納稅人和非居民納稅人
1、居民納稅人
??????? 我國《個人所得稅法》第一條第一款之規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>
??????? 所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。習慣性居住，是判定納稅義務人屬于居民還是非居民的一個重要依據(jù)，是指個人因學習、工作、探親、旅游等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或某一個特定時期內(nèi)的居住地。具體包括：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。關于住所、經(jīng)常居住地和經(jīng)常居所的問題，我國《民法總則》第十五條和二十五條均有規(guī)定，我認為，稅法上的住所（習慣性居?。嗣穹ㄉ系淖∷⒔?jīng)常居住地和經(jīng)常居所。
??????? 所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。具體包括：從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞（含臨時離境）。
2、非居民納稅人
??????? 我國《個人所得稅法》第一條第二款之規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>
??????? 非居民納稅義務人，是指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國國境內(nèi)居住不滿1年的個人。主要是指外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。
??????? 自2004年7月1日起，對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間按以下規(guī)定為準：
??????? （1）判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)
??????? 對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。
??????? （2）對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間的判定
??????? 對在中國境內(nèi)、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內(nèi)無住所個人，根據(jù)《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)【1995】125號）第一條之規(guī)定：“關于個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定問題通知中所說在中國境內(nèi)企業(yè)、機構中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務機關在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構任職的證明，或者企業(yè)在境外設有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內(nèi)工作期間應包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日?！币虼?，應當按照該規(guī)定來判定，計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。
三、境內(nèi)境外所得的認定及其相應的應稅規(guī)定
??????? 境內(nèi)境外所得的認定及相應的應稅規(guī)定，具體參照我國稅法的各項規(guī)定。????
??????? 我國《個人所得稅法》第六條第三款之規(guī)定：“對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定?！钡谄邨l之規(guī)定：“納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。”我國《個人所得稅法實施條例》第四條之規(guī)定：“稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得?！钡谖鍡l之規(guī)定：“下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得：（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得?！钡诹鶙l之規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。”第七條之規(guī)定：“無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人（執(zhí)行稅收協(xié)定或安排為183天，下同），其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅?！薄敦斦?國家稅務總局 關于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅【1995】98號）第二條之規(guī)定：“個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《實施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限?！?/p>
??????? 上述規(guī)定，明確了如何認定涉外人員的境內(nèi)境外所得以及如何納稅等事項，具體參照表一就更清晰。
（未完待續(xù)）
