65、合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄
一、母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
（一）非同一控制企業(yè)合并
借：股本（實(shí)收資本）
? ? 資本公積
? ? 其他綜合收益
? ? 盈余公積
? ? 未分配利潤
? ? 商譽(yù)（借方差額）
? 貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）
? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）
（二）同一控制企業(yè)合并
借：股本（實(shí)收資本）
? ? 資本公積
? ? 其他綜合收益
? ? 盈余公積
? ? 未分配利潤
? 貸：長期股權(quán)投資
? ? ? 少數(shù)股東權(quán)益
借：資本公積（母公司資本或股本溢價(jià)為限）
? 貸：盈余公積（歸屬于當(dāng)前母公司部分）
? ? ? 未分配利潤（歸屬于當(dāng)前母公司部分）
二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投
資收益的抵銷
借：投資收益（子公司調(diào)整后凈利潤×母公司的持股比例）
? ? 少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東的持股比例）
? ? 年初未分配利潤（源自上年“年末未分配利潤”）
? 貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年實(shí)際計(jì)提的盈余公積）
? ? ? 對所有者（或股東）的分配（子公司當(dāng)年實(shí)際宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
? ? ? 年末未分配利潤（源自上一組抵銷分錄“年末未分配利潤”）
三、母子公司內(nèi)部商品交易的抵銷
| 抵銷項(xiàng)目 | 投資當(dāng)年 | 連續(xù)編報(bào) |
|---|---|---|
| 購入存貨，全部結(jié)存未售 | 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)，即銷售方存貨售價(jià)） ??貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本，即銷售方存貨成本） ????存貨（期末結(jié)存存貨部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益） |
借：年初未分配利潤 ??貸：存貨 |
| 購入存貨，全部出售 | 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)，即銷售方存貨售價(jià)） ??貸：營業(yè)成本（購買方存貨成本） |
借：年初未分配利潤 ??貸：營業(yè)成本 |
| 購入存貨，結(jié)存一部分，銷售一部分 | 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)，即銷售方存貨售價(jià)） ??貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 ??貸：存貨（期末結(jié)存存貨部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益） |
借：年初未分配利潤 ??貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 ??貸：存貨（期末結(jié)存存貨部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益） |
四、母子公司內(nèi)部固定（無形）資產(chǎn)交易的抵銷
| 抵銷項(xiàng)目 | 投資當(dāng)年 | 連續(xù)編報(bào) |
|---|---|---|
| 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷 | ①存貨→固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易收入） ??貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本） ????固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） ②固定（無形）資產(chǎn)→固定（無形）資產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部交易收益） ??貸：固定（無形）資產(chǎn) |
借：年初未分配利潤 ??貸：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） |
| 當(dāng)年多提折舊（攤銷）的抵銷 | 借：固定（無形）資產(chǎn) ??貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易形成的當(dāng)期折舊或攤銷多計(jì)提金額） |
借：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易形成的以前年度折舊或攤銷多計(jì)提金額） ??貸：年初未分配利潤 |
| 固定（無形）資產(chǎn)到期當(dāng)期繼續(xù)使用的抵銷（不進(jìn)行清理） | 借：年初未分配利潤 ??貸：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） 借：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易形成的以前年度折舊或攤銷多計(jì)提金額） ??貸：年初未分配利潤 借：固定（無形）資產(chǎn) ??貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易形成的當(dāng)期折舊或攤銷多計(jì)提金額） |
借：年初未分配利潤 ??貸：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） 借：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易形成的以前年度折舊或攤銷多計(jì)提金額） ??貸：年初未分配利潤 借：固定（無形）資產(chǎn) ??貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易形成的當(dāng)期折舊或攤銷多計(jì)提金額） |
| 抵銷項(xiàng)目 | 投資當(dāng)年 連續(xù)編報(bào) |
|---|---|
| 固定（無形）資產(chǎn)到期進(jìn)行清理的抵銷（報(bào)廢） | 借：年初未分配利潤 ??貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易形成的當(dāng)期折舊或攤銷多計(jì)提金額） |
| 固定（無形）資產(chǎn)超預(yù)計(jì)使用年限繼續(xù)使用的抵銷 | 借：年初未分配利潤 ??貸：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤） 借：固定（無形）資產(chǎn)（內(nèi)部交易形成的以前年度折舊或攤銷多計(jì)提金額） ??貸：年初未分配利潤如果清理則無抵銷分錄 |
| 固定（無形）資產(chǎn)提前清理的抵銷（出售） | 借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） ??貸：資產(chǎn)處置收益 借：資產(chǎn)處置收益 ??貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成折舊或攤銷多計(jì)提金額） 借：資產(chǎn)處置收益 ??貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易形成的當(dāng)期折舊或攤銷多計(jì)提金額） |
五、母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 總體抵銷思路為：
借：債務(wù)類報(bào)表項(xiàng)目
? 貸：債權(quán)類報(bào)表項(xiàng)目
| 抵銷項(xiàng)目 | 投資當(dāng)年 | 連續(xù)編報(bào) |
|---|---|---|
| 宣告分派現(xiàn)金股利 | 借：其他應(yīng)付款 ??貸：其他應(yīng)收款 |
借：其他應(yīng)付款 ??貸：其他應(yīng)收款 |
| 根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收（付）賬款余額抵銷 | 借：應(yīng)付賬款 ??貸：應(yīng)收賬款 |
借：應(yīng)付賬款 ??貸：應(yīng)收賬款 |
| 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷 | 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 ??貸：信用減值損失 |
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 ??貸：年初未分配利潤 |
| 轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄抵銷 | 不涉及 | 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 ??貸：年初未分配利潤 借：信用減值損失 ??貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 |
命題角度：根據(jù)資料編制合并報(bào)表中相關(guān)抵銷分錄，并對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。
在主觀題中涉及合并報(bào)表中的抵銷分錄，以上內(nèi)容必考。部分抵銷是有規(guī)律的，總結(jié)如下：第一，母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷。
?。?）商譽(yù)金額，如果是“非同控”商譽(yù)金額是可以驗(yàn)算的，合并成本-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例。如果是“同控”，一般不會在抵銷分錄中出現(xiàn)商譽(yù)。
?。?）長期股權(quán)投資抵銷金額，該金額是在合并報(bào)表中將對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法后的金額，如果該金額不準(zhǔn)確，其抵銷是無法做平的。但是，也有方法可以“偷懶”，實(shí)質(zhì)上長期股權(quán)投資的金額應(yīng)該是按購買日子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（母公司持股比例）與商譽(yù)金額之和。當(dāng)然這個“偷懶”的過程也可以作為驗(yàn)算的一種方式。
?。?）年末未分配利潤的金額，此金額在母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄中計(jì)算出后，可以直接復(fù)用到母公司對子公司投資收益的抵銷分錄中。
第二，計(jì)算在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷存貨的金額。
此類計(jì)算關(guān)鍵在于你是否清楚合并報(bào)表中為什么要抵銷存貨，那是因?yàn)橛袃?nèi)部交易，所以，做此類題目時，把整個集團(tuán)作為會計(jì)主體，看集團(tuán)中如何認(rèn)定存貨的價(jià)值。例如，甲公司（子公司）將成本100萬元的存貨以150萬元出售給A公司（母公司），A公司尚未對外出售，將整個集團(tuán)作為會計(jì)主體，該存貨的成本就是100萬元。所以，多出的50萬元被抵銷；如果A公司對集團(tuán)外部出售了80%，剩余的20%部分存貨價(jià)值虛增，需要抵銷的金額=50×20%=10（萬元）。
第三，編制與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
該項(xiàng)交易是當(dāng)年業(yè)務(wù)還是跨年業(yè)務(wù)，如果是當(dāng)年業(yè)務(wù)，按上述總結(jié)的“投資當(dāng)年”對號入座，如果是跨年業(yè)務(wù)，按上述總結(jié)的“連續(xù)編報(bào)”對號入座。
第四，母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷。
此類題目的總體原則是在集團(tuán)內(nèi)部沒有相互的債權(quán)債務(wù)，所以需要借記債務(wù)，貸記債權(quán)。同時，如果債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在合并報(bào)表中一律抵銷，方式很簡單，就是編制個別報(bào)表中的相反會計(jì)分錄，但要使用報(bào)表項(xiàng)目。
