基本概念

股權(quán)投資

股權(quán)投資，又稱(chēng)權(quán)益性投資，是指通過(guò)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或股權(quán)，享有一定比例的權(quán)益份額代表的資產(chǎn)。
投資后是否對(duì)被投資單位具有的影響？！

聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。
判斷是否對(duì)被投資方有重大影響：

1. 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。
2. 參與被投資單位財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策制定的過(guò)程，包括股利分配政策等的制定。
3. 與被投資單位之間發(fā)生重要交易。
4. 向被投資單位派出管理人員。
5. 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

合營(yíng)企業(yè)投資

是指投資方持有的對(duì)構(gòu)成合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)安排的投資。

對(duì)子公司的投資

對(duì)子公司投資，是投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)，是指投資方能夠在自身賬簿和報(bào)表中確認(rèn)對(duì)被投資單位股權(quán)投資的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的確認(rèn)沒(méi)有非常明確的規(guī)定，原則上其確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備-基本準(zhǔn)則》中關(guān)于資產(chǎn)的界定，即有關(guān)股權(quán)投資在屬于投資方時(shí)的資產(chǎn)確認(rèn)。
合并日確認(rèn)關(guān)鍵在于確認(rèn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。
對(duì)于合并時(shí)點(diǎn)的判斷，滿(mǎn)足以下條件，條件必須都滿(mǎn)足，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：1. 合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)的通過(guò)；2. 企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的，已經(jīng)批準(zhǔn)；3. 參與合并各方已辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。4. 合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；5. 合并方或購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量

取得時(shí)初始投資成本的確認(rèn)應(yīng)準(zhǔn)許：

1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
2. 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
3. 以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

對(duì)子公司的初始計(jì)量

對(duì)于形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

1. 同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
2. 非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資
3. 投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理
4. 一項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購(gòu)買(mǎi)股權(quán)形成控制及自其它外部獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被投資單位能夠施加的影響程度進(jìn)行劃分，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告中分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，核算方法如下：

1. 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2. 除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。
3. 子公司將未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)增股本，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒(méi)有獲取收取現(xiàn)金或利潤(rùn)的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類(lèi)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法的定義及其適用范圍

定義：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在持有期間內(nèi)，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價(jià)值的方法。
會(huì)計(jì)處理方法與主體持有股權(quán)的目的相關(guān)，比如信托公司是為了盈利，公司則可能是為了其他。

權(quán)益法的核算

1. 初始投資成本的核算 投資企業(yè)取得聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。 投資成本小于公允價(jià)值，就需要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
2. 投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)能或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
   這部分內(nèi)容很多，在具體題目時(shí)在具體看

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外一種方法，或者某些情況下因出售股權(quán)等原因?qū)Ρ煌顿Y單位喪失了控制、共同控制或重大影響時(shí)，會(huì)有長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算。

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

對(duì)被投資單位的影響降低。

公允價(jià)值或權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

對(duì)被投資單位的投資比例升高。

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

追加了投資，從對(duì)被投資單位沒(méi)有影響到產(chǎn)生了重大影響。

權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

持股比例下降。

成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

從100%的比例變成50%這類(lèi)的投資比例，從控制變成了具有重大影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

股權(quán)雖然變動(dòng)，但重大影響還是重大影響，控制還是控制。

合營(yíng)安排

概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定

合營(yíng)安排

合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排合營(yíng)安排的主要特征包括

1. 各參與方均受到該安排的約束。
2. 兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排參與實(shí)施共同控制。

共同控制及其判斷原則

合營(yíng)安排的一個(gè)重要特征是共同控制。
控制，共同控制，重大影響

1. 集體控制
2. 相關(guān)活動(dòng)的決策
3. 爭(zhēng)議解決機(jī)制
4. 僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。 保護(hù)性權(quán)利，是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。
5. 一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)。
6. 總和評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議。

合營(yíng)安排中的不同參與方

合營(yíng)安排的分類(lèi)

合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

1. 單獨(dú)主體
2. 合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成
3. 合營(yíng)安排通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成

合營(yíng)安排中合營(yíng)方的會(huì)計(jì)處理

一般會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定驚醒會(huì)計(jì)處理： 1. 確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn) 2. 確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的債務(wù) 3. 確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)份額所產(chǎn)出的收入 4. 按其份額確認(rèn)所出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入 5. 確認(rèn)單獨(dú)產(chǎn)出的費(fèi)用，及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)出的費(fèi)用。

合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者售出不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買(mǎi)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

合營(yíng)方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)的利益份額且形成控制情況的會(huì)計(jì)處理

對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方的會(huì)計(jì)處理原則

按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，按金融工具處理這類(lèi)處理原則。