一、賬務檢查方法
賬務檢查方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關資料進行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認稽查對象繳納稅款的真實性和準確性的一種方法。賬務檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為審閱法和核對法。本節(jié)重點介紹上述六種常用賬務檢查方法。
一、順查法
順查法，又叫正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務處理順序，依次進行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務管理混亂、存在嚴重問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。
（一）審閱和分析原始憑證
審閱和分析原始憑證，就是按照一定的方法和程序，對原始憑證及其內(nèi)容的真實性、合法性、合理性進行分析和判斷，以確定其是否真實有效。
1．審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查時應注意憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱及其真實性，經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價、金額等。
2．將原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容與經(jīng)濟活動的實際情況進行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟內(nèi)容與實際經(jīng)濟活動是否相符，包括原始憑證所反映的用于經(jīng)濟活動的貨物、勞務等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實經(jīng)營狀況一致；原始憑證記錄貨物或勞務的單位價值是否符合當時公允標準；貨物或勞務的購入是否符合當時企業(yè)的經(jīng)營需要等。
3．對比分析不同時期同類原始憑證上相關事項，查找相同事項之間的差異。如果分析發(fā)現(xiàn)來自同一外來單位、反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證上的有關要素變動較大，又無合理解釋時，則存在問題的可能性較大。
4．分析原始憑證上的有關要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價變動有無不合理現(xiàn)象，日期有無異?；蛲扛模鰮?jù)單位的業(yè)務范圍與憑證上所反映的業(yè)務內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。
5．分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋（水印）及其他防偽標記等。
6．復核原始憑證上的數(shù)量、金額合計，并對其結果進行分析比較，以判明有無問題。
（二）證證核對
證證核對，既包括原始憑證與相關原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。
證證核對的方法如下：
1．將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實際所附的份數(shù)進行核對，以判明有無不相符的會計錯弊。
2．將記賬憑證上會計科目所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行核對，判明有無會計科目適用錯誤或故意錯用會計科目。
3．將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計數(shù)進行核對，以判明數(shù)量和金額是否相符。
4．將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進行核對，以判明是否存在通過入賬時間的變化，人為調(diào)節(jié)會計收益和成本的現(xiàn)象。
5．查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結賬（俗稱轉(zhuǎn)賬）和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應注意查看記賬憑證有無應附而未附原始憑證的現(xiàn)象。
6．核對匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進行對照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索，明確需進一步檢查的重點和項目。
注意：應用證證核對法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會計資料時發(fā)現(xiàn)了疑點或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時，或者為了某些檢查特定目的（如為了查清某些問題）的情況下，才對相關科目的賬簿進行核對。
（三）賬證核對
賬證核對，就是將會計憑證和有關明細賬、日記賬或總賬進行核對。通過賬、證核對可以判斷企業(yè)會計核算的真實性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無多記、少記或錯記等會計錯弊，幫助檢查人員節(jié)約檢查時間，簡化檢查過程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進行賬、證核對之前，首先應確定會計憑證的正確性，如果發(fā)現(xiàn)存在錯誤，必須先糾正后才能進行核對。
進行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關賬戶記錄時，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進行核對，以求證是否存在會計錯弊問題。
（四）賬賬核對
賬賬核對，就是將總賬與相應的明細賬、日記賬進行有效性核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細賬、日記賬是否一致。驗算總賬與所屬明細賬、日記賬的一致性是進行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對前，必須進行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象和差錯舞弊行為。
通過賬賬核對，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶直接轉(zhuǎn)銷的方式隱瞞銷售收入的問題、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購貨物未記銷售或未作進項稅額轉(zhuǎn)出的問題、以物易物銷售貨物未記銷售的問題等涉稅問題。
進行賬賬核對，需要將存在對應關系賬簿中的業(yè)務逐筆逐項進行核對，核對時不僅要核對金額、數(shù)量、日期、業(yè)務內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法。
（五）賬表核對
賬表核對，是指將報表與有關的賬簿記錄相核對，包括將總賬和明細賬的記錄與報表進行相符性核對，也包括報表與明細賬、日記賬之間的核對。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關系是否正常。但是，賬表相符不表明不存在問題。例如，資產(chǎn)負債表中的成品資金占用，從理論上講應與存貨類（如庫存商品、原材料等）總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯或舞弊行為的可能性，如對增值稅應稅企業(yè)而言，如果存在存貨的虛進（虛假的購入）、虛出（虛假的銷售）或多轉(zhuǎn)銷售成本等問題，都會造成成品資金占用不實，但是，這并不影響賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對之前，必須對報表本身進行正確性和真實性審查和判斷。
（六）賬實核對
賬實核對，就是采用實物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，其目的在于查明實物是否安全、數(shù)量是否正確，實物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權、債務是否確實存在。
賬實核對是重要的檢查方法之一。賬實核對是以實物盤點與賬項核對為前提和基礎，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實物進行核對，也可以根據(jù)檢查人員實地盤點的結果與其賬面記錄進行核對。核對時，稅務檢查人員不僅要有計劃，而且要有重點，應該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關鍵的財產(chǎn)物資作為盤點和核對的重點。通過核對發(fā)現(xiàn)的差異，還需要作進一步的核實和審查，并對產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進行客觀分析和判斷，必要時，可以進行復盤。
（七）對會計年末結轉(zhuǎn)數(shù)進行審查
審查會計年末余額結轉(zhuǎn)數(shù)，就是對企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達到少繳稅款的目的。審查時，主要是將上年年末會計賬戶余額、會計報表相關項目金額和新開賬戶年初余額進行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應進一步查明原因。
二、逆查法
逆查法，亦稱倒查法或溯源法，是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，在排疑的基礎上根據(jù)重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險項目的檢查。
（一）審閱和分析會計報表
會計報表是總括反映納稅人一定時期經(jīng)濟活動和財務收支狀況的書面報告。通過審閱和分析會計報表，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問題，以便確定稽查對象或確定賬、證檢查的重點。
審查、分析會計報表時應注意：
1．搜集的會計報表資料要齊全，以便進行縱向或橫向比較。只有一個時期或某種報表，往往不便于分析，難以全面發(fā)現(xiàn)問題。
2．要搞清各種會計報表各個項目的具體核算內(nèi)容，各項目數(shù)據(jù)來源如何進行核算，以及與哪些稅有關系。否則，難以通過會計報表分析出在納稅方面存在的問題。
3．要選擇與稅收有關的主要項目進行分析，以提高檢查效率。會計報表的項目較多，但有些項目與稅收無直接關系或關系不大，所以審查時應抓住與稅收有關的主要項目進行分析。
4．可與實際調(diào)查研究搜集的相關納稅指標參數(shù)進行對比，以發(fā)現(xiàn)會計報表的各項指標有無異常問題。
（二）進行賬表之間的核對，見順查法。
（三）進行賬賬核對，見順查法。
（四）審查分析有關明細賬、日記賬
審查分析有關明細賬、日記賬，并在此基礎上抽查核對記賬憑證及其所附的原始憑證，是運用逆查法的必經(jīng)步驟。逆查法為了彌補審查分析報表的不足，還可以運用審查分析明細賬的方法，借以發(fā)現(xiàn)問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料（如成本計算單、企業(yè)購銷合同等）來澄清問題。
（五）審查分析原始憑證
對企業(yè)任何經(jīng)濟業(yè)務的審查，最終都離不開對原始憑證的檢查，在運用逆查法查明問題發(fā)生的過程和原因時，必然要審查和分析原始憑證，借以查明問題的來龍去脈。
（六）進行賬實核對，見順查法。
三、詳查法
詳查法，又稱精查法或詳細審查法，是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動、涉及經(jīng)濟業(yè)務和財務管理的部門及其經(jīng)濟信息資料，采取嚴密的審查程序，進行周詳?shù)膶徍藱z查。
詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。因而，詳查法對于管理混亂、業(yè)務復雜的企業(yè)，以及稅務檢查的重點項目和事項的檢查十分適用，一般都能取得較為滿意的效果。詳查法也適用于對歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查。
四、抽查法
抽查法，亦稱抽樣檢查法。一般認為它是詳查法的對稱，單從方法上講，它是一種獨立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同。
抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進行審查，再依據(jù)抽查結果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查；二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。
抽查法的程序為：?
1．制定抽查方案，確定抽查重點
在制定抽查方案時要盡量考慮到各種因素的影響，從而使方案盡可能的與實際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點以外，還包括根據(jù)不同的抽查項目制定合理的抽查路線、確定抽查的時間、人員分工、復核等。
2．確定抽查對象
抽查重點確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對象和內(nèi)容。當某一抽查重點存在多個對象時，要按照重要性原則確定具體的抽查對象。
3．實施抽查
實施抽查是對抽查方案的具體落實，在實施抽查時要把握好抽查時間，以免影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在抽查實物資產(chǎn)時，要選擇資產(chǎn)流動量相對較小的時候進行，以免影響抽查結果的正確性。
4．抽查結果分析
分析抽查結果，目的是根據(jù)抽查的情況判斷對總體的影響程度。分析時要注意準確性、可靠性的分析。
5．確定抽查結果對總體的重要程度
根據(jù)抽查結果對總體進行推斷是抽查法的目的，但抽查結果只能作為對總體判斷的參考，不能作為直接的定案依據(jù)。對于抽查結果與實際情況差異比較大的，要進一步查明原因，必要時可以擴大抽查范圍，或者放棄抽查結果。
五、審閱法
審閱法，是指在對稽查對象有關書面資料的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進行詳細審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點和線索，取得稅務檢查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，尤其適合對有數(shù)據(jù)邏輯關系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個方面，一是與會計核算組織有關的會計資料，二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料以及相關資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。
（一）會計資料的審閱
1．原始憑證的審閱。
審閱原始憑證時，應注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合會計制度的規(guī)定，是否有業(yè)務負責人的簽字。具體的可以從以下方面進行審閱和核查：
（1）審閱憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。
（2）審閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無挖、擦、涂、改的痕跡。對于復寫的憑證應該查看反面復寫字跡的顏色是否一致、均勻；對于有更正內(nèi)容的憑證，應該審查更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟業(yè)務的真實情況、更正的說明是否符合邏輯等。
（3）審閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟業(yè)務是否存在必然聯(lián)系。
（4）審閱填制憑證的單位是否確實存在，以防止利用已經(jīng)合并、撤銷單位的作廢憑證作為支付憑據(jù)，冒領、亂支成本、費用。
（5）審閱憑證的臺頭是否為稽查對象。
（6）審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，相關責任人員是否已按規(guī)定辦理了必要的簽章手續(xù)。
（7）審閱收款、付款原始憑證是否加蓋財務公章或收訖、付訖印鑒。
（8）審閱憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。對這一類內(nèi)容的審閱主要表現(xiàn)在支付性費用上面。
（9）稽查對象自制的憑證如果已交其他單位，應審閱其存根是否連續(xù)編號，存根上的書寫是否正常、流暢。
（10）自制憑證的印刷是否經(jīng)過審批，保管、領用有無手續(xù)。對這一類內(nèi)容的審閱重點應放在自制和外購收據(jù)的使用和保管上，必要時可以采用限定定額法、最低（平均）消耗（成本或費用）定額法等方法測算稽查對象的應稅收入或收益。
（二）記賬憑證的審閱
審閱記賬憑證時，應重點審查企業(yè)的會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將審閱過的原始憑證與記賬憑證上的會計科目、明細科目、金額對照觀察，分析其是否真實反映了實際情況，有無錯弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復核、記賬、審批等簽字是否齊全。
（三）賬簿的審閱
審閱會計賬簿，包括審閱稽查對象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會計分錄的編制或賬戶的運用是否恰當，貨幣收支的金額是否正常，成本核算是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，是否符合檢查目標的其他要求（如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營能力變化的關系）等。
對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應審閱明細分類賬。
1．明細分類賬記載的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將不應列支的成本、費用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費用類科目核算的情況。
2．賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯欄目或欄次。
3．賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真實，有無例外情況。
4．賬簿啟用、期初、期末余額的結轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結和年結是否符合會計制度的規(guī)定，是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結存余額數(shù)字的情況，賬簿應登記的內(nèi)容是否已按要求登記，是否根據(jù)更正錯賬的方法更正錯賬等。
（四）會計報表的審閱
審閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價，更主要的是對資料所反映的經(jīng)濟活動過程和結果做出正確判斷或評價。具體審閱方法見逆查法。
（五）其他會計資料的審閱。
對于會計資料以外的其他資料進行審閱，一般是為了獲取進一步的信息。在實際工作中到底要審閱哪些其他方面的資料，則應視檢查時的具體情況而定。根據(jù)工作需要可以審查以下幾個方面的資料：
1．經(jīng)濟合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、產(chǎn)品或貨物經(jīng)營的計劃資料，生產(chǎn)、經(jīng)營的預算、統(tǒng)計資料等。審閱時要特別注意這些資料反映的內(nèi)容是否真實、合法、合規(guī)、合理。
2．對于計劃、預算，除了審閱計劃、預算本身的合法、合規(guī)、合理性外，還可以聯(lián)系計劃、預算執(zhí)行情況和記錄以及會計資料進行審閱。
3．對于時間的邏輯關系，審核資料所反映的日期與經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期、會計核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。
4．企業(yè)一定時期的審計報告、資產(chǎn)評估報告、稅務處理處罰決定等資料。
5．有關法規(guī)文件、內(nèi)部控制制度、各類與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、出車運輸記錄、稅務機關的審批文件等。
六、核對法
核對法，是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查技術方法。
核對法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于證實有關資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證時，必須相應結合其他檢查技術方法的運用，才能達到檢查目標的要求。
（一）會計資料之間的相互核對
會計資料的核對，是核對法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會計資料之間的核對，可以發(fā)現(xiàn)會計核算過程中的疑點和問題的線索，有助于進一步拓展檢查思路和方向。
1．證證核對：見順查法。
2．賬證核對，見順查法。
3．賬賬核對，見順查法。
4．賬表核對，見順查法。
5．表表核對。
表表核對，是指報表之間的核對。這里所稱的報表，包括稅務機關要求報送的各種納稅申報表及其附表。表表核對既包括不同報表之間具有勾稽關系項目的核對，又包括同一報表中有關項目的核對。
表表核對的重點是核對本期報表與上期報表之間有關項目是否一致，核對靜態(tài)報表與動態(tài)報表之間有關項目是否相符，核對主表與附表的有關項目是否相符。通過表表核對，可以發(fā)現(xiàn)各報表之間有無不正常關系，相應的勾稽關系是否正常和存在，從而查證企業(yè)是否存在會計錯弊，同時，也可以據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營狀況與財務狀況。
（二）會計資料與其他資料之間的核對
通過查證和核對與經(jīng)濟業(yè)務相關聯(lián)的其他資料，對會計記錄進行必要的說明和補充，以全面、正確、客觀反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。
1．核對賬單
核對賬單，是指將有關賬面記錄與第三方的對賬單進行核對，查明是否一致。比如，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進行核對；將應收或應付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單進行核對等。
2．核對其他原始記錄
核對其他原始記錄，是指將會計資料與其相關的其他原始記錄進行相互核對，以查證會計記錄是否正確、真實。原始記錄包括核準執(zhí)行某項業(yè)務的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊職工名冊、考勤記錄以及有關人員的公務信函等。
3．核對審計報告
核對審計報告，是指將會計資料和其他資料與企業(yè)一定時期的審計報告（包括內(nèi)部審計報告）進行核對，查明審計報告所披露的相關財務和涉稅問題是否已在會計核算或會計報表中得到充分而正確的反映。充分分析和運用企業(yè)現(xiàn)有的審計報告，對于分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅問題具有十分重要的作用。
4．核對稅務處理決定
核對稅務處理決定，是指將會計資料和其他資料與企業(yè)某一時期接受稅務檢查的稅務處理決定進行核對，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務處理決定的要求進行了相應的會計處理，并對違法行為進行了糾正。
（三）賬實核對（見順查法）
二、分析法
分析法，是指運用不同的分析技術，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務和管理信息，以及稅收核算情況進行系統(tǒng)或有重點的審核和分析，以確定涉稅線索和疑點，并進行追蹤檢查的一種方法。常用的包括控制計算法、比較分析法、推理分析法、技術經(jīng)濟分析法、經(jīng)濟活動分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法。本節(jié)重點介紹控制計算法、比較分析法和相關分析法的有關內(nèi)容。
一、控制計算法
控制計算法，又稱數(shù)學計算法或平衡分析法，是指運用可靠的或科學測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。
（一）控制計算法的基本程序
1．確定需要進行分析的事項或目標
需要進行分析的事項和目標，是指檢查人員在檢查過程中根據(jù)檢查目的和要求，以求證某些事項是否客觀存在并正確的實際事件。如分析稅收負擔率的實際情況時，必須將企業(yè)一定時期履行納稅義務的具體事項確定下來，而這一具體事項可以是企業(yè)全部經(jīng)營的稅收負擔率，也可以是增值稅稅收負擔率，或者是所得稅稅收負擔率。
2．確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進行事項分析的數(shù)據(jù)
需要進行分析的事項或目標一經(jīng)確定，就必須根據(jù)被分析事項的特征，確定相應的參數(shù)，同時采集供分析實體的相關數(shù)據(jù)。確定事項分析的參考數(shù)據(jù)，可以是企業(yè)同期比較值，也可以是行業(yè)平均值。如分析稅收負擔率時，必須獲得企業(yè)同期比較值，或者行業(yè)平均值，同時，采集具有可比性的相關數(shù)據(jù)。
3．建立事項分析的數(shù)學模型
建立數(shù)學模型，是控制計算法的基本條件。對同一事項進行分析比較可以有多種不同的方法，也可以建立多種數(shù)學分析模型。如在分析企業(yè)增值稅稅收負擔率時，為了求得銷售對進項稅額影響的足夠支持，以一定時期企業(yè)實際繳納的增值稅和同期實現(xiàn)的銷售收入為基本依據(jù)，考慮和分析同期存貨購入、結存以及銷售變動對進項稅額的影響。這樣，建立的數(shù)學模型更能反映企業(yè)真實的增值稅稅收負擔率，更易于發(fā)現(xiàn)問題。
4．數(shù)據(jù)分析結果比較
建立數(shù)學模型，是正確運用控制計算法的關鍵。根據(jù)控制計算法所得到的數(shù)據(jù)，與企業(yè)實際數(shù)據(jù)進行比較而出現(xiàn)的差異，需要通過進一步檢查和核實才能確定是否對稅收構成實際影響。
（二）運用控制計算法應注意的問題
1．需要進行分析的事項或目標必須首先進行復核，確保其正確并符合會計核算原理。
2．需要進行分析的事項或目標，必須是可以建立事項分析的數(shù)學模型，即關鍵在于確定分析事項或目標之間是否存在內(nèi)在的依存關系，如果不存在相互依存關系，運用控制計算法進行審查不可能達到預期目標。
3．運用控制計算法的目的，是為了檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動的不平衡狀況，以幫助檢查人員進一步發(fā)現(xiàn)涉稅問題。因此，多數(shù)情況是對有關指標進行計算和測定，這就要求用于計算和測定的數(shù)學模型（關系公式）必須具有充分的科學性，計算過程也要進行認真演算和復核，以防結果有誤，導致分析判斷失誤，影響檢查結論的正確性。
4．為了提高控制計算法運用的正確性和工作效率，在確定進行審查前，檢查人員必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常識和被審查事項或目標的特點和內(nèi)在關系，掌握企業(yè)會計核算過程和規(guī)律，否則很難達到預期目的。?
二、比較分析法
比較分析法，是指將企業(yè)會計資料中的有關項目和數(shù)據(jù)，在相關的時期之間、指標之間、企業(yè)之間及地區(qū)或行業(yè)之間進行靜態(tài)或動態(tài)對比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。比較分析法的種類較多，常用的有絕對數(shù)比較分析法、相關比率比較分析法、構成比率比較分析法。
（一）絕對數(shù)比較分析法
絕對數(shù)比較分析法，是指通過經(jīng)濟指標絕對數(shù)的直接比較分析來衡量企業(yè)經(jīng)濟活動的成果和差異的方法。
絕對數(shù)比較，是通過對有關聯(lián)關系的有關事項之間的總量或貨幣總額（數(shù)量或金額）進行對比，揭示和發(fā)現(xiàn)二者或多者之間存在的差異，并根據(jù)這些差異進行對比后判斷問題的性質(zhì)和程度。例如，對企業(yè)各個不同時期的貨物運輸費用或銷售收入進行對比，對各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數(shù)量進行對比，都屬于絕對數(shù)比較分析。通過這種對比，可以揭示被查事項的增減變動是否正常，是否符合經(jīng)營和核算常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。
在稅務檢查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負債表、損益表等會計報表中相關項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關賬戶余額和有關明細賬戶特定項目的檢查。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。
（二）相關比率比較分析法
相關比率比較分析法，又稱相對數(shù)比較分析法，是指利用會計資料中有關兩個內(nèi)容不同但又相關的經(jīng)濟指標求出新的指標比率，再與這種指標的計劃比率或上期比率進行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。
相關比率比較法，是通過計算被查項目的百分比、比率或比值結構等相對數(shù)指標的比較，揭示其中存在的差異，并對這些差異進行對比，以判斷問題的性質(zhì)和程度。例如應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結構、稅收負擔率、存貨（運輸）費用比率等指標的計算與對比，就屬于相關比率比較分析。
在稅務檢查中，有時運用相關比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，檢查人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運用相關比率分析法予以驗證。
（三）構成比率比較分析法
構成比率比較分析法，是指通過計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重，分析其構成內(nèi)容的變化，從中發(fā)現(xiàn)異常變化和升降情況的方法。
構成比率比較分析法，是通過有關聯(lián)關系的經(jīng)濟指標各組成部分所占比率的計算，確定各組成部分的重要性是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題。比如，通過對企業(yè)外購貨物構成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構成比率具有同一性的計算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進貨或隱瞞銷售收入的情況。
（四）運用比較分析法應注意的問題
1．比較分析之前，應對用于對比分析的被查項目的有關資料所涉及內(nèi)容的正確性予以確認，即企業(yè)提供和檢查人員檢查提取用于對比分析的數(shù)據(jù)資料在內(nèi)容上是真實的，取數(shù)上是正確的。
2．運用對比分析的各項目之間必須具有可比性?？杀刃?，是指進行相互比較的有關項目應該是同質(zhì)（同一核算內(nèi)容、范圍、項目）、同一比較周期、同一價值取向（同一計算方法和計算依據(jù)）的，否則，各項目就失去了對比條件，比較的結果也就失去了價值。
3．比較的內(nèi)容是由比較的目的確定的，而且這種目的是預置的，不是隨機的。也就是說，在進行比較之前，首先必須明確需要比較的項目、內(nèi)容以及所要達到的目的。不同的比較目的，數(shù)據(jù)的采集方向和運用的比較分析方法也是不同的。
4．比較分析的差異，只是一種抽象的、相對的檢查結果，要在檢查結論中予以采納，還必須經(jīng)過分析、驗證和核實。
三、相關分析法
相關分析法，是指將存在關聯(lián)關系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，并且判明經(jīng)濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。對于稽查對象而言，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然會引起一連串相關活動的變動，這既是由經(jīng)濟活動的相關性所決定的，同時，也是由經(jīng)濟活動的規(guī)律所決定的。相關分析法的基本程序是：
（一）分析判斷經(jīng)濟活動是否涉及稅務關系
企業(yè)的經(jīng)濟活動有些會涉及稅收關系，有些不一定涉及稅收關系；有些是在經(jīng)濟活動發(fā)生時就與稅收相聯(lián)系，而有些是在經(jīng)濟活動發(fā)生以后的一定時期內(nèi)相聯(lián)系。運用相關分析法進行涉稅問題的檢查時，首先必須分析企業(yè)的經(jīng)濟活動是否構成，或者將要構成稅收關系。
（二）分析判斷經(jīng)濟活動涉及的關聯(lián)關系
分析經(jīng)濟活動涉及的關聯(lián)關系，主要是分析經(jīng)濟活動事項之間在哪些方面有關聯(lián)，屬于什么關聯(lián)，關聯(lián)的程度如何。稅務檢查重點關注的是直接與稅收相關聯(lián)的事項，但是不能忽略或漠視間接與稅收相關聯(lián)的事項，而是要抓住主要矛盾和主要問題。
（三）找出經(jīng)濟活動事項之間的關聯(lián)
一項經(jīng)濟業(yè)務，如果客觀上肯定與稅收相聯(lián)系，而在會計處理上并不反映稅收關系，也就是說經(jīng)濟活動事項之間并不表現(xiàn)為這種關聯(lián)，那么必然存在稅收問題。找出經(jīng)濟活動事項之間的關聯(lián)，是運用相關分析法的關鍵，否則會導致分析后不能揭示出差異，或出現(xiàn)判斷失誤。
（四）從相關事項的異?，F(xiàn)象中把握問題的本質(zhì)
對經(jīng)濟活動事項分析的結果，只是提供了一個抽象的判斷，是否確實存在稅收問題，需要從異?，F(xiàn)象中把握實質(zhì)，并在檢查中得到驗證。因為，并不是所有的異常現(xiàn)象都構成稅收問題，有些異常現(xiàn)象是無意中的筆誤或疏忽造成的，可能構成稅收問題，也可能并不構成稅收問題。
