最近接到某納稅人的咨詢，按政府規(guī)定給員工發(fā)放的防暑降溫補貼是否可以不用計入工薪總額給員工代扣個人所得稅？

很明顯，這種高溫補貼是要繳交個人所得稅的，但“按國家規(guī)定”這幾個字聽起來跟“按國家規(guī)定”繳付基本養(yǎng)老保險、繳存住房公積金很像（《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅〔2006〕10號），讓我有點心虛不敢直接回答，趕緊翻查文件。結(jié)論是：該筆補貼視與“因任職或受雇取得的工資、薪金“繳交個人所得稅。分析如下：

一、《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定

根據(jù)最新的《個人所得稅法》第二條規(guī)定：“工資、薪金所得”　應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，而第四條第一款第三條又規(guī)定：“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”免征個人所得稅。

那防暑降溫補貼是屬于第二條應(yīng)納個稅的工資、薪金所得，還是屬于第四條免征個稅的補貼呢？

二、《個人所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（征求意見稿）第六條正向列舉了個人所得稅法第二條所稱“工資、薪金所得”的范圍：“是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>

我們再看實施條例第十條，正向列舉《個人所得稅法》第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼：“是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼?！?/p>

國務(wù)院并未對防暑降溫補貼有免稅的規(guī)定，所以很明顯防暑降溫補貼不免稅，應(yīng)按實施條例第六條規(guī)定納入“工資、薪金所得”計征個稅。防暑降溫補貼的官方名稱應(yīng)該是也叫“高溫津貼”或“防暑降溫費”，可以視為“工資、薪金所得“中的”津貼、補貼“或”其他所得“。

PS：現(xiàn)行的《個人所得稅法實施條例》也有相關(guān)規(guī)定，考慮到最新的征求意見稿即將公布實施，就不再引用舊的條文規(guī)定。

三、會計上如何處理

確認防暑降溫補貼應(yīng)繳交個稅后，我們再看會計分錄如何處理。假設(shè)防暑降溫補貼為貨幣形式發(fā)放，根據(jù)發(fā)放對象的不同，又有不同的核算方式。

（一）若是以工資形式發(fā)放、人人有份的防暑降溫費，則應(yīng)以“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”二級科目進行核算。

（二）對特定員工發(fā)放的防暑降溫費，則應(yīng)收“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”二級科目進行核算。

四、相關(guān)規(guī)定

《防暑降溫措施管理辦法》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）第十七條規(guī)定：“勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額?！?/p>

所以向特定對象發(fā)放的工資薪金，企業(yè)在核算其當(dāng)月收入時，不能簡單地將防暑降溫補貼直接計入“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”，應(yīng)使用“職工福利費“二級科目核算。這是規(guī)范性文件的特別要求，證明企業(yè)遵守了相關(guān)規(guī)定。