網(wǎng)絡游戲又稱在線游戲。根據(jù)中國音數(shù)協(xié)游戲工委發(fā)布的《2014中國游戲產業(yè)報告》，2014年中國游戲產業(yè)規(guī)模達到1144.8億元，用戶數(shù)量達到5.17億人，其中網(wǎng)游收入占到99.9%以上。然而，與市場的蓬勃發(fā)展相比，稅務機關對網(wǎng)游產業(yè)的認識以及政策制定明顯落后?！盃I改增”后，網(wǎng)游企業(yè)在適用政策中出現(xiàn)了明顯的偏差。

網(wǎng)游產業(yè)的特殊盈利模式網(wǎng)游產業(yè)鏈由網(wǎng)游開發(fā)商、網(wǎng)游運營商、游戲玩家及其他利益相關者共同構成。目前除了少數(shù)產業(yè)龍頭企業(yè)自主運營外，大部分網(wǎng)游開發(fā)商都選擇授權他人運營的模式?！　∈跈噙\營模式下存在三種盈利模式。一是直接買斷模式，即由運營商一次性買斷游戲的使用權，游戲開發(fā)商取得一筆一次性收入。二是共同運營模式，即游戲開發(fā)商與運營商聯(lián)合運營共擔風險。開發(fā)商根據(jù)游戲經營情況和運營商按比例取得分成收入。三是固定收入和運營分成相結合的模式，即游戲開發(fā)商授權運營商運營時，首先取得一筆固定收入，同時根據(jù)運營情況取得分成收入。　　運營商的盈利通常來源于點卡銷售（銷售游戲的在線時間）、網(wǎng)絡廣告及周邊銷售（銷售游戲道具、游戲衍生產品等）。自2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營改增”范圍，運營商從用戶處取得的游戲點卡收入按照“電信增值業(yè)務”繳納增值稅，稅率為6%?！　∽?013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”在全國推行。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）來理解，網(wǎng)游開發(fā)商從運營商處取得的收入，如果屬于轉讓游戲版權，按照文化創(chuàng)意服務中的“商標和著作權轉讓服務”繳納增值稅；如果屬于運營收入分成，按照信息技術服務中的“軟件服務”繳納增值稅。如果網(wǎng)游開發(fā)商僅向運營商轉讓游戲使用權，按照“銷售自產軟件產品”繳納增值稅。目前在征管實踐中，主要是轉讓游戲使用權和運營收入分成的納稅存在爭議。政策理解差異導致稅負差異

網(wǎng)游開發(fā)商向運營商轉讓網(wǎng)游使用權，取得收入的性質界定不一，各地的政策執(zhí)行標準不一。從本質而言，網(wǎng)游必須依靠終端軟件運行，屬于特殊的軟件產品。因此，有的稅務人員認為開發(fā)商轉讓網(wǎng)游使用權這一行為符合《國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）有關“銷售自產軟件產品”的規(guī)定，按照17%繳納增值稅后，可以就實際稅負超過3%的部分申請即征即退優(yōu)惠。目前僅有廣東省明確“軟件企業(yè)將自行開發(fā)的游戲軟件提供給網(wǎng)絡運營商使用，不轉讓著作權，取得的收入應當按照適用稅率征收增值稅”。而有的網(wǎng)游開發(fā)商將該筆費用按照“營改增”信息技術服務中的“軟件服務”開票并繳納增值稅，適用6%稅率。

網(wǎng)游開發(fā)商與運營商之間運營收入分成的性質界定不一。雖然運營商來自用戶的收入有多種形式，但是在涉及運營商與開發(fā)商收入分成時，有的稅務人員認為網(wǎng)游開發(fā)商分成收入全部屬于銷售收入，按照17%征收增值稅，有的稅務人員認為分成收入屬于“營改增”信息技術服務中的“軟件服務”收入，適用6%稅率。由于各地政策不一，導致不同地區(qū)網(wǎng)游企業(yè)增值稅稅負差距明顯。

增強政策的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性

截至目前，我國尚未出臺專門針對網(wǎng)游產業(yè)的稅收規(guī)范及優(yōu)惠政策?，F(xiàn)有的網(wǎng)游產業(yè)政策依據(jù)，散亂在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，政策缺乏系統(tǒng)性和長期穩(wěn)定性，這也是導致網(wǎng)游產業(yè)稅負差距的根源。建議根據(jù)國內網(wǎng)游產業(yè)發(fā)展現(xiàn)實，結合國際先進經驗，制定專門針對網(wǎng)游產業(yè)的稅收法規(guī)，保證政策實施的必要措施和基本形式，通過規(guī)范產業(yè)政策和有效激勵，促進網(wǎng)游產業(yè)的健康成長。

明確轉讓網(wǎng)游使用權取得固定收入的性質及征收方式。筆者認為，對于授權模式下的第一種盈利模式以及第三種盈利模式下取得的固定收入，可適用財稅〔2011〕100號文件，即銷售自產軟件產品，享受實際稅負超過3%即征即退的優(yōu)惠政策。從各國近年來的政策導向看，包括英國、美國和韓國在內的諸多游戲產業(yè)大國，都降低了網(wǎng)游產業(yè)的行業(yè)稅收。因此，建議國家通過專項法規(guī)，明確“轉讓網(wǎng)游使用權”適用財稅〔2011〕100號文件。

明確取得運營分成收入的性質及征收方式。收入分成作為一項來自于游戲運營的收入，網(wǎng)游開發(fā)企業(yè)在游戲運營的過程中主要提供技術支持和后續(xù)開發(fā)，因此筆者認為其并不符合軟件產品銷售的特征，而應當適用“營改增”信息技術服務業(yè)中的“軟件服務”

稅目，適用6%稅率。在實際操作中，筆者發(fā)現(xiàn)部分網(wǎng)游開發(fā)商和運營商之間約定不收取“軟件使用費”，開發(fā)商完全按照網(wǎng)游運營結果，取得單一性分成收入即授權模式下的第二種盈利模式。對于上述情況，筆者認為雖然開發(fā)商取得收入中，有一部分屬于“使用權”轉讓性質收入，但是由于不同性質收入無法區(qū)分，在降低稅收征管風險的前提下可統(tǒng)一按照“軟件服務”確認收入，適用6%稅率。