風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性，為以下提供基礎(chǔ)：確定重要性水平、會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)、識(shí)別特別的領(lǐng)域、確定分析程序預(yù)期值、計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)充分和適當(dāng)性；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是否恰當(dāng)，看是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序；包括，詢問(wèn)管理層和其他內(nèi)部人員、分析程序、觀察和檢查

詢問(wèn)管理層和其他內(nèi)部人員，可以是，管理層關(guān)注的主要問(wèn)題、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)、其他重要變化；分析程序，如果發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些結(jié)果；觀察和檢查，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、文件記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、責(zé)任方編制的報(bào)告、廠房設(shè)備、穿行測(cè)試（追蹤某筆或某幾筆交易的業(yè)務(wù)流程、相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行）

其他審計(jì)程序，例如詢問(wèn)被審計(jì)單位外部相關(guān)人員

項(xiàng)目組內(nèi)部討論，通過(guò)交流更好地了解財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性、審計(jì)程序結(jié)果的影響和對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的影響，交流的內(nèi)容包括，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、容易錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域、方式、可能性

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：a.相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和其他外部因素；b.被審計(jì)單位的性質(zhì)；c.會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；d.目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；e.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（為了了解財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)管理層的壓力）；f.內(nèi)部控制

d.目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指針，戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方法，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是制定不恰當(dāng)目標(biāo)和戰(zhàn)略導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、或相關(guān)不利事項(xiàng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，例如，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一般的思路：目標(biāo)、戰(zhàn)略--潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)--其中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)、可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)）

f.內(nèi)部控制：被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及法律的遵守，由管理層、治理層和其他人員設(shè)計(jì)、執(zhí)行的政策和程序

內(nèi)部控制的要素，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督

目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)，需要了解和評(píng)價(jià)的只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制；對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（能否有效防止發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)報(bào)），確定執(zhí)行情況（詢問(wèn)、觀察和檢查、穿行測(cè)試）（不包括是否得到一貫執(zhí)行，除非有相關(guān)自動(dòng)化控制）

內(nèi)部控制的局限性，人為判斷錯(cuò)誤和失誤、人員串通或管理層干預(yù)而被規(guī)避；當(dāng)實(shí)施控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，沒(méi)有必要實(shí)施該控制

控制環(huán)境，了解文化是否誠(chéng)實(shí)守信、合乎道德，建立的控制能否有效防止發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)報(bào)；具體可以包括：誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的溝通和落實(shí)（有效傳達(dá)、強(qiáng)調(diào)重要性、管理層表率、懲罰措施）、勝任能力、治理層的參與（董事會(huì)是否建立審計(jì)委員會(huì)，兩者是否獨(dú)立于管理層、是否監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告政策和程序）、管理層的理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)與責(zé)任的分配（職責(zé)是否明確、合理，授權(quán)交易是否建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?/p>

控制環(huán)境，不能防止發(fā)現(xiàn)糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要將其與其他內(nèi)部控制要素結(jié)合，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)采取措施；了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

信息系統(tǒng)和溝通，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，包括通過(guò)生成、記錄、處理和報(bào)告，對(duì)履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序的記錄；與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通，具體有：管理層就員工崗位職責(zé)、對(duì)不恰當(dāng)事宜、內(nèi)部溝通的充分性的有效性、與外部的溝通、是否受到外部監(jiān)管的約束、外部獲知被審計(jì)單位行為準(zhǔn)則的程度

控制活動(dòng)，確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（管理層對(duì)業(yè)績(jī)信息的使用，決定了是只用于經(jīng)營(yíng)目的還是同時(shí)用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的）、信息處理（信息胡處理控制分為一般控制和應(yīng)用控制）、實(shí)物控制（資產(chǎn)是否安全影響財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性）、職責(zé)分離/（控制）

控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制活動(dòng)能否防止發(fā)現(xiàn)糾正認(rèn)定層次（特定交易、賬戶余額和披露）重大錯(cuò)報(bào)，主要考慮一般控制活動(dòng)、信息技術(shù)一般控制；如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)，則不必了解與目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)

對(duì)控制的監(jiān)督，指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)一段時(shí)間內(nèi)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并采取必要補(bǔ)救措施；包括持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)；外部信息可能顯示內(nèi)部控制存在的問(wèn)題；監(jiān)督活動(dòng)很多信息由被審計(jì)單位信息系統(tǒng)產(chǎn)生，應(yīng)先評(píng)價(jià)信息的可靠性

整體層面（控制環(huán)境）和業(yè)務(wù)流程層面（信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)）了解內(nèi)部控制，整體層面和信息技術(shù)一般控制普遍存在所有業(yè)務(wù)；初步審計(jì)工作，確定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定：確定重大業(yè)務(wù)流程（業(yè)務(wù)循環(huán)）和重要交易類別（重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定）--了解重要交易流程（應(yīng)注意：輸入信息的來(lái)源、重要數(shù)據(jù)檔案、重要處理程序、重要輸出信息、處理程序責(zé)任的劃分）--確定可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)（有效控制的前提下）--識(shí)別相關(guān)控制--穿行測(cè)試--風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

識(shí)別相關(guān)控制，分為：預(yù)防性控制和檢查性控制；通過(guò)了解整體層面和重要業(yè)務(wù)流程，確定是否需要進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)流程層面控制（是否建立控制、遺漏控制、是否有效）；如果發(fā)現(xiàn)某些重要交易流程控制無(wú)效，沒(méi)有必要進(jìn)一步了解業(yè)務(wù)流程層面控制；如果實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，應(yīng)評(píng)估相關(guān)控制活動(dòng)

穿行測(cè)試，目的：確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)交易流程的了解、所有可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的識(shí)別、確認(rèn)相關(guān)控制的準(zhǔn)確性和有效性以及是否得到執(zhí)行、確認(rèn)記錄的準(zhǔn)確性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別、了解控制后，評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定是否得到執(zhí)行，評(píng)價(jià)結(jié)果可能是：得到執(zhí)行并能防止發(fā)現(xiàn)糾正重大錯(cuò)報(bào)、沒(méi)有得到執(zhí)行但控制設(shè)計(jì)合理、設(shè)計(jì)不合理或缺乏控制；評(píng)價(jià)控制發(fā)生在穿行測(cè)試之后、測(cè)試控制有效性之前，因此評(píng)價(jià)結(jié)論可能隨著實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果而變化

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，已識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則要求相關(guān)控制敏感度較高；結(jié)合整體層面和業(yè)務(wù)流程層面，對(duì)被審計(jì)單位評(píng)價(jià)；了解并評(píng)價(jià)控制，不能證明控制有效性（偏整體），除非一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制

實(shí)務(wù)中，還需考慮財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制，即信息從業(yè)務(wù)交易入總賬、財(cái)務(wù)報(bào)告及列報(bào)的流程控制，其與列報(bào)認(rèn)定直接相關(guān)

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最后一步），相關(guān)審計(jì)程序：結(jié)合了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和各類交易賬戶余額和披露來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、聯(lián)系識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的可能錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域、評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)及其是否與財(cái)務(wù)報(bào)表廣泛相關(guān)、考慮是否導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息和評(píng)價(jià)控制及其執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，來(lái)確定進(jìn)一步審計(jì)程序

識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次（與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，例如，管理層風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好、與整體層面內(nèi)部控制和信息技術(shù)一般控制相關(guān)）和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（與特定交易、賬戶余額和披露相關(guān)）；一般思路：識(shí)別記錄重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)--描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性--列式相關(guān)認(rèn)定--是否是財(cái)務(wù)報(bào)表層次、是否是特別風(fēng)險(xiǎn)、是否僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)

將控制和特定認(rèn)定相聯(lián)系；在了解內(nèi)部控制后，評(píng)價(jià)可審計(jì)性，是否能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、管理層是否誠(chéng)信

特別風(fēng)險(xiǎn)，指需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于人工干預(yù)、復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理、缺乏有效控制，可能導(dǎo)致的對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)確認(rèn)的理解偏差、主觀判斷和未來(lái)假設(shè)偏差；如對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)未能實(shí)施有效控制，則認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并與治理層溝通

僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)的控制

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)，強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑、指派有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員、更多的督導(dǎo)、擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序融入不可預(yù)見(jiàn)因素（對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序、調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時(shí)間、調(diào)整審計(jì)抽樣方法、預(yù)先不告知審計(jì)地點(diǎn)）、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出修改（如果控制環(huán)境存在缺陷）（在期末實(shí)施更多審計(jì)程序而非期中、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)、增加審計(jì)范圍）

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，使得擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（分為實(shí)質(zhì)性方案<：實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?gt;和綜合性方案<：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合>）偏向于實(shí)質(zhì)性方案

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（兩者有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系），包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括，風(fēng)險(xiǎn)的重要性、重大錯(cuò)報(bào)的可能性、交易賬戶余額和披露的特征、采用控制的性質(zhì)、是否因內(nèi)部控制有效而實(shí)施控制測(cè)試

進(jìn)一步審計(jì)程序，有時(shí)必須使用控制測(cè)試（僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），有時(shí)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別認(rèn)定相關(guān)控制）；無(wú)論何種方案，都應(yīng)對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，包括目的（實(shí)施控制測(cè)試確定內(nèi)部控制有效性、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)）和類型（檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序）；進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（為確保審計(jì)證據(jù)的效率和效果），權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)考慮在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，如果在期中實(shí)施，還應(yīng)針對(duì)剩余時(shí)間獲取審計(jì)證據(jù)；進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，重要性水平越低、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高、計(jì)劃獲取的保證程度越高，范圍越廣

控制測(cè)試，為了獲取控制有效性而實(shí)施的測(cè)試，強(qiáng)調(diào)在不同時(shí)點(diǎn)控制按照既定設(shè)計(jì)一貫執(zhí)行，需要檢查抽取足夠數(shù)量的交易或不同時(shí)點(diǎn)觀察；（與了解控制的差異），了解控制，為了評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和控制的執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)存在和被使用（非一貫執(zhí)行性），需要抽取少量交易或幾個(gè)時(shí)點(diǎn)

實(shí)施控制測(cè)試條件，評(píng)價(jià)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制有效、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（例如審計(jì)證據(jù)的有效性依賴信息系統(tǒng)控制的有效性，但沒(méi)有適當(dāng)有效控制）

計(jì)劃獲取的保證水平，決定控制測(cè)試的性質(zhì)（類型和組合）；控制測(cè)試采用的審計(jì)程序包括：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行；確定控制測(cè)試的性質(zhì)的要求，考慮控制的性質(zhì)、與認(rèn)定直接和間接相關(guān)的控制、對(duì)自動(dòng)化的應(yīng)用控制（信息技術(shù)有內(nèi)在一慣性，利用該控制的執(zhí)行和信息技術(shù)一般控制的有效性的審計(jì)證據(jù)，支持該控制有效）

實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，不能說(shuō)明與該認(rèn)定相關(guān)的控制有效；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響；發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)且沒(méi)有被被審計(jì)單位識(shí)別，表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，與管理層和治理層溝通

控制測(cè)試時(shí)間，包括測(cè)試某一時(shí)點(diǎn)的控制（獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)）、測(cè)試某一期間的控制（獲取時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)、其他控制程序、測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督）；對(duì)于期中實(shí)施控制測(cè)試，實(shí)施以下審計(jì)程序：獲取控制在剩余期間重大變化的審計(jì)證據(jù)、確定還需補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)（考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、控制環(huán)境、剩余時(shí)間、相關(guān)控制的重大變動(dòng)、已獲取相關(guān)控制的審計(jì)證據(jù)的有效性、對(duì)相關(guān)控制的信賴程度）；考慮以前獲取的審計(jì)證據(jù)，看擬信賴的以前測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化，如果發(fā)生變化，考慮以前獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期有關(guān)，如果沒(méi)有發(fā)生變化（特別風(fēng)險(xiǎn)除外），也要至少三年測(cè)試一次，且每次審計(jì)從中選取部分控制，測(cè)試其有效性；特別風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試必須來(lái)自當(dāng)年

控制測(cè)試的范圍，指測(cè)試某項(xiàng)控制活動(dòng)的次數(shù)，自動(dòng)化控制由于信息技術(shù)的內(nèi)在一貫性，在確定執(zhí)行下，只需要考慮：信息系統(tǒng)一般控制的有效性、是否變動(dòng)、使用是否合理；整體層次的控制測(cè)試通常在審計(jì)早起進(jìn)行

實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序），指為發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括：核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄或調(diào)節(jié)、檢查重大會(huì)計(jì)記錄和調(diào)整；重大類別的交易、賬戶余額和披露必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，特別風(fēng)險(xiǎn)必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試（針對(duì)各類交易賬戶余額和披露的認(rèn)定的測(cè)試，直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定錯(cuò)報(bào)）和實(shí)質(zhì)性分析程序（針對(duì)可預(yù)期關(guān)系的大量交易、數(shù)據(jù)間關(guān)系，識(shí)別各類交易賬戶余額和披露的認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)）

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，對(duì)于期中的考慮，與控制測(cè)試類似，但更需要考慮成本效益（審計(jì)資源），一些宜在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況：期中和延至期末兩部分占用審計(jì)資源不能顯著小于期末實(shí)施所需審計(jì)資源、控制薄弱、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高、沒(méi)有特別對(duì)期中實(shí)施的必要、等；若，期中發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（特別風(fēng)險(xiǎn)），應(yīng)在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；考慮以前獲取的審計(jì)證據(jù)，看是否發(fā)生重大變動(dòng)，即便沒(méi)有，確定審計(jì)證據(jù)是否持續(xù)相關(guān)

實(shí)質(zhì)性程序的范圍，重要考慮：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測(cè)試結(jié)果，細(xì)節(jié)測(cè)試注意選取大額或異常項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)性分析程序考慮各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃保證水平，確定可接受差異