新政策來(lái)了！企業(yè)所得稅，2021年1月1日起實(shí)行最新的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)！

財(cái)會(huì)人員注意了！

2020年即將結(jié)束，馬上就到2021年了。財(cái)政部發(fā)最新公告，從2021年1月1日起，對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出稅前扣除，這些行業(yè)可以稅前扣除30%，政策延長(zhǎng)5年！

一、財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布最新公告

二、以上公告重點(diǎn)提示

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分是準(zhǔn)予扣除的；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該43號(hào)文件是化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

允許多15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除，或者結(jié)轉(zhuǎn)。

2、煙草企業(yè)所做的煙草廣宣費(fèi)仍不得扣除。

3、簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，廣宣費(fèi)可以在本公司扣除，也可以將其中的部分或者全部集至另一方扣除。

4、此政策只是對(duì)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）政策的延續(xù)，執(zhí)行時(shí)間持續(xù)至2025年12月31日。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的區(qū)別與聯(lián)系

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是雙限額，除了不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰外，不能不超發(fā)生額的60%，而廣宣費(fèi)只有一個(gè)限額，而且扣除比例比業(yè)務(wù)招待費(fèi)高。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（溝通對(duì)象）：供應(yīng)商、銷(xiāo)售方、主管部門(mén)等；主要是消費(fèi)者

（客戶(hù)范圍）：現(xiàn)有客戶(hù)；潛在客戶(hù)

（目的性）：支出對(duì)象具有針對(duì)性經(jīng)選擇后確定；支出對(duì)象不具有針對(duì)性，隨機(jī)確定。

（宣傳作用）：不明顯；宣傳產(chǎn)品及企業(yè)形象

（支出構(gòu)成）：宴請(qǐng)、娛樂(lè)、禮品等；有償新聞宣傳、相關(guān)禮品贈(zèng)送等

（會(huì)計(jì)處理）：根據(jù)費(fèi)用發(fā)生不同，可計(jì)入制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等；一般由銷(xiāo)售部門(mén)支出的，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

（企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%；除另有規(guī)定，不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%

（企業(yè)所得稅能否結(jié)轉(zhuǎn)扣除）：不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除；當(dāng)年超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（籌辦期間扣除標(biāo)準(zhǔn)）：按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦

并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定稅前扣除

四、企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、職工薪金福利

A、工資薪金：一般規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出

B、殘疾人工資：安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資根據(jù)實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除

2、職工保險(xiǎn)

A、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金

B、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不超過(guò)工資薪金總額的5%

C、其他保險(xiǎn)費(fèi)：特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

3、職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的14%部分

4、職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額8%部分，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

4、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2%的部分

5、業(yè)務(wù)招待及廣告

A、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五是準(zhǔn)予扣除的。

B、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一般企業(yè)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%是準(zhǔn)予扣除的；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的30%是準(zhǔn)予扣除的；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

C、煙草企業(yè)不得扣除

6、捐贈(zèng)

A、公益性捐贈(zèng)一般規(guī)定年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

B、扶貧捐贈(zèng)：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按照實(shí)際情況扣除

C、自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品

D、自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情物品