2013年12月31日，北京市國(guó)、地稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)）明確規(guī)定：“高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目”，否則，“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”。該文件系首次明確研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必要條件，鑒于2013年以來(lái)國(guó)家不斷收緊的高新企業(yè)稅收優(yōu)惠執(zhí)行口徑，作為高新企業(yè)數(shù)量最多的北京地區(qū)，其做法勢(shì)必成為各地主管機(jī)關(guān)的通行做法。本文重點(diǎn)剖析北京國(guó)稅局第27號(hào)公告出臺(tái)的原因及潛在影響。　　一、準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用是高新企業(yè)享受兩大所得稅優(yōu)惠的前提　　科技類企業(yè)是我國(guó)稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)，在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個(gè)稅收優(yōu)惠政策為：（一）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；（二）企業(yè)進(jìn)行“三新”開發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。　　依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）第十條規(guī)定，科技企業(yè)獲得高新企業(yè)資格，需要在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高新收入、研發(fā)費(fèi)用等六個(gè)方面達(dá)標(biāo)，其中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的要求尤為嚴(yán)格，依據(jù)該條第四款規(guī)定，申請(qǐng)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：　　1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；　　2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；　　3. 最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%?！　∑渲?，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；　　高新企業(yè)資格三年后到期，通過(guò)復(fù)審方能維持優(yōu)惠，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的規(guī)定，主管部門“復(fù)審時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查第十條（四）款”，也即上述研發(fā)費(fèi)用比例指標(biāo)。由此可見(jiàn)，研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)是高新認(rèn)定、復(fù)審中主管部門最關(guān)注的指標(biāo)?！　】萍计髽I(yè)取得高新企業(yè)資格后，理論上來(lái)講，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，但是國(guó)家為了確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行) 》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求，依據(jù)文件第二條規(guī)定，申請(qǐng)企業(yè)須為“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”，文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須規(guī)定準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額；申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整?！　《?、2013年以來(lái)高新大檢查暴露高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)存在諸多問(wèn)題　　2008年以后，各地主管機(jī)關(guān)在執(zhí)行高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中執(zhí)行口徑不一，隨著2012年以來(lái)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增速的放緩，以及以“營(yíng)改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策加速推行，國(guó)家稅收收入增速大幅下滑，國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)形勢(shì)嚴(yán)峻?！　?013年初，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局決定聯(lián)合發(fā)起一次自2008年以來(lái)最為廣泛的高新大檢查，發(fā)布了《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國(guó)科發(fā)火[2012]1220號(hào)）?！　≡?220號(hào)文件中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬首次被明確列為檢查項(xiàng)目，1220號(hào)文附件1《檢查重點(diǎn)內(nèi)容》第五條規(guī)定：“主管機(jī)關(guān)將重點(diǎn)檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助核算帳目，是否按規(guī)定分項(xiàng)歸集并填寫《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》”?！　‰S后，各地主管部門按照要求對(duì)本地區(qū)高新企業(yè)展開自查；2013年下半年以來(lái)，中央三部門進(jìn)行了集中檢查。檢查過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用投入不足、研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確的問(wèn)題尤為突出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，此次檢查中北京地區(qū)被取消的高新企業(yè)中有60%以上是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不達(dá)標(biāo)。華稅通過(guò)大量的案例發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)方面存在的問(wèn)題集中在以下幾個(gè)方面：　　1. 未對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專帳管理，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中無(wú)法體現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用；　　2. “管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目數(shù)額與高新研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用歸集數(shù)額不一致，“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目下的金額達(dá)不到高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；　　3. 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”的下級(jí)科目設(shè)置不規(guī)范；　　4. 只有生產(chǎn)領(lǐng)料單，沒(méi)有專門的研發(fā)領(lǐng)料單，研發(fā)領(lǐng)料單設(shè)置不規(guī)范；　　5. 沒(méi)有完備的審批單作為支撐研發(fā)費(fèi)用分配比例的依據(jù)，等等?！　∈聦?shí)上，2009年以來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部、國(guó)家審計(jì)署也先后單獨(dú)或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查，研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)始終是暴露問(wèn)題最集中的方面。同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)，在高新認(rèn)定、復(fù)審以及檢查中，科技部門的審查重點(diǎn)技術(shù)領(lǐng)域、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面，財(cái)政和稅務(wù)部門則比較關(guān)注研發(fā)費(fèi)用、高新收入指標(biāo)；特別是企業(yè)取得高新資質(zhì)后進(jìn)行稅務(wù)備案時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)審查企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，往往會(huì)要求企業(yè)提供相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬以證明研發(fā)費(fèi)用符合規(guī)定?！　∪?、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬已經(jīng)成為高新企業(yè)認(rèn)定及維持的關(guān)鍵要素　　北京市國(guó)家稅務(wù)局2013年12月31日下發(fā)的27號(hào)公告明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，按規(guī)定對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算，沒(méi)有研發(fā)費(fèi)用輔助賬或研發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置不規(guī)范的不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。　　可以預(yù)見(jiàn)，在即將到來(lái)的2014年高新企業(yè)認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為北京地區(qū)科技企業(yè)申請(qǐng)高新資格的基本條件，同時(shí)，在各部門高新檢查中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容，華稅提醒廣大高新企業(yè)應(yīng)對(duì)27號(hào)公告予以足夠的重視。　　與此同時(shí)，北京作為我國(guó)科技資源最為集中，高新企業(yè)數(shù)量最多的地區(qū)（全國(guó)6萬(wàn)家，北京8000家），其高新認(rèn)定執(zhí)行口徑一直以來(lái)在全國(guó)具有風(fēng)向標(biāo)意義，此次出臺(tái)的27號(hào)公告勢(shì)必很快也成為各省市在2014年高新認(rèn)定、復(fù)審以及重新認(rèn)定的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)?！　∷?、研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本要求　　北京市國(guó)家稅務(wù)局27號(hào)公告規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”，“所得稅稅收優(yōu)惠”理應(yīng)包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?！　⊙邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為高新企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)稅效果顯著，尤其，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2013年9月29日發(fā)布《財(cái)稅》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)），將研發(fā)人員五險(xiǎn)一金、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等五項(xiàng)費(fèi)用納入加計(jì)扣除范圍，該政策的節(jié)稅效果更加突出。[2013]70號(hào)關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知　　企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，除了要向科技部門提交材料進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定外，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，均要求提供研發(fā)費(fèi)用的歸集明細(xì)表，而從企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，如前文所述，許多高新企業(yè)難以達(dá)到這一要求，在此背景下，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬成為高新企業(yè)證明研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性和準(zhǔn)確性的唯一途徑?！　∪缃?，27號(hào)文頒布實(shí)施后，相關(guān)企業(yè)如果不能提供規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，即將到來(lái)的2014年研發(fā)項(xiàng)目鑒定以及后續(xù)的稅務(wù)備案恐難以被科技部門、稅務(wù)主管部門認(rèn)可，企業(yè)也將難以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來(lái)的稅收利益?！　∥?、總結(jié)　　2014年對(duì)于高新企業(yè)而言，面臨認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定以及各部門檢查的復(fù)雜局面，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，勢(shì)必壓縮高新企業(yè)數(shù)量。華稅建議：為了繼續(xù)享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠利益，高新企業(yè)應(yīng)該規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置，準(zhǔn)確核算，同時(shí)切實(shí)管理好各項(xiàng)憑證、材料，尤其應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，以證明研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保高新企業(yè)繼續(xù)享受15%的稅收優(yōu)惠以及順利享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除帶來(lái)的利益