剛剛過去的企業(yè)所得稅匯算清繳季結(jié)束了，財務(wù)小伙伴們終于可以松口氣了。不過一定還有不少小伙伴被老板折磨的不行，其中估計就有哪些“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出”事項。

這個“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出”是什么鬼？

舉個栗子：某建筑公司有一個項目，2017年底完工50%，按合同確認(rèn)收入500萬元，也開出發(fā)票?？墒沁@個成本發(fā)票才來了100萬元，按工程進(jìn)度實(shí)際成本發(fā)生400萬元，有300萬元還沒來發(fā)票。呵呵，這300萬元沒發(fā)票怎么入賬？財務(wù)小伙伴都懂，暫估！于是在5月31日前，天天催項目經(jīng)理，快開進(jìn)發(fā)票來，快開進(jìn)發(fā)票來！可是5月31日到了，終究還是沒有來！

怎么辦？只能做納稅調(diào)整增加，這個300萬元就是應(yīng)取得而未取得合法憑據(jù)，稅務(wù)征管是不認(rèn)可了。如果2018年10月，這個300萬元的發(fā)票到了，這一筆就是“以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出”。

要注意的是，這里應(yīng)扣未扣是指，會計上應(yīng)扣，稅法上少扣了。當(dāng)然，還有一種情況是企業(yè)也沒有暫估，就按100萬確認(rèn)了成本。把300萬延續(xù)到了發(fā)票取得年度進(jìn)行扣除。如果年份跨度不大，或者2017年度匯算清繳企業(yè)繳納了所得稅，那稅務(wù)機(jī)關(guān)也無所謂——國家稅款沒少交。

但要是年份跨度大，就存在問題。比如2017年度沒有到這300萬元發(fā)票，當(dāng)年度企業(yè)匯算清繳時虧損的，沒有繳納企業(yè)所得稅。這300萬元的發(fā)票剛好是2023年取得，并做到了2023年的企業(yè)成本中，而且，2023年是應(yīng)納稅所得額是正數(shù)，也就是需要繳納企業(yè)所得稅。如果按“以前年度應(yīng)扣未扣的支出”調(diào)整到了2017年度，那么這個300萬元虧損，就不能在2023年度彌補(bǔ)了，2023年度企業(yè)所得稅實(shí)際是要多300×25=75萬元。

發(fā)票拖了5年才到，一般也不可能，但拖1-2年也是常有的事，但如果入賬到收到發(fā)票的時間，實(shí)際上就是將可抵扣的成本或虧損延遲了1-2年，也就是對虧損只能在5年內(nèi)彌補(bǔ)的稅法規(guī)定了。

這類“以前年度應(yīng)扣未扣的支出”的處理方式文件是國家稅務(wù)總局2012年第15號公告：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。???虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。仔細(xì)分析，可以推出，稅法的要求是，原來是那一年的，就進(jìn)那一年。要是原來那一年多交了企業(yè)所得稅，可以遞延抵扣，也可以申請退稅。申請退稅，就算了，能遞延抵扣就不錯了。

聽著，好像也沒啥了不起嘛。本來財務(wù)小伙伴為了少跟老板磨嘴皮（咱們這里老板是不能講理的，老板是哄著的），都是不暫估，直接告訴老板沒票想抵稅，沒門。也省卻了跟項目經(jīng)理磨嘴皮。

確實(shí)，實(shí)務(wù)中，這一似乎確實(shí)作用有限，還真的要是涉及到年份跨度大時候才需要考慮。

或者是要退稅。當(dāng)年多交點(diǎn)稅，這個票后面來了可以抵后面年度的，可以沒想一連兩三年企業(yè)都虧的厲害，總感覺前面的稅白交了心疼，想著一定要退回來。這個時候就派的上用場。

還有一種情形，如企業(yè)會計政策調(diào)整，涉及到追溯以前年度時，發(fā)現(xiàn)，如果不將這部分支出列入成本中，就需要補(bǔ)稅。

還有就是，稽查來了，原先覺得虧損是夠抵扣的，結(jié)果稽查一查，虧損不夠了，這個時候就把這個“以前年度應(yīng)扣未扣的支出”拿出來，再抵一抵，看還能不能不用補(bǔ)交稅款。這時候需要注意的是，這里的“應(yīng)扣未扣”企業(yè)應(yīng)該在當(dāng)年度做了納稅調(diào)整增加，或者沒有暫估，是少扣的情形。如果做了暫估，且沒有納稅調(diào)整增加，本身當(dāng)年度就存在少交的情形了，要想再抵扣只能專項申報。