中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分錄大全
資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在考試中，從考查角度看，可以 直接考查處置業(yè)務(wù)，也可與合并財(cái)務(wù)報(bào)表等結(jié)合考查;從考查方式看，可以直接 考查會(huì)計(jì)處理，也可以與差錯(cuò)更正結(jié)合，在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上考查更正分錄。
(一)出售固定資產(chǎn)
1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
? 借:固定資產(chǎn)清理
? ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)
2.結(jié)轉(zhuǎn)處置損益 借:銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等
貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 資產(chǎn)處置損益【或借記】
? (二)出售無(wú)形資產(chǎn)
? 借:銀行存款【收到的出售價(jià)款】
? ? 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
? ? 累計(jì)攤銷【累計(jì)計(jì)提的攤銷】
? ? 貸:無(wú)形資產(chǎn)【原值】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
? ? ? 資產(chǎn)處置損益【或借記】
? (三)出售投資性房地產(chǎn)
1.確認(rèn)收入
? 借:銀行存款
? ? 貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2 結(jié)轉(zhuǎn)成本 (1)成本模式下
? 借:其他業(yè)務(wù)成本
? ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
? ? 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
? ? 貸:投資性房地產(chǎn)
(2)公允價(jià)值模式下
借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】
? 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
? ? 貸:其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】
? 借:其他綜合收益【轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的金額】
? ? 貸:其他業(yè)務(wù)成本
二、差錯(cuò)更正和日后調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)分錄
日后調(diào)整事項(xiàng)和差錯(cuò)更正是每年的高頻知識(shí)點(diǎn)。這一知識(shí)點(diǎn)像是一口大鍋， 可以包納全書(shū)大部分的知識(shí)點(diǎn)，以此知識(shí)點(diǎn)為“鍋”，給其他知識(shí)點(diǎn)一個(gè)沸騰的 平臺(tái)。比如企業(yè)漏記一項(xiàng)折舊，表面是差錯(cuò)更正，但實(shí)際考查折舊的計(jì)算和賬務(wù) 處理。
(一)基本會(huì)計(jì)分錄 1.更正會(huì)計(jì)處理
需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，將錯(cuò)誤的處理進(jìn)行更正，基本思路是:錯(cuò)誤分錄+更 正分錄=正確分錄。涉及損益金額的，需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。 一般分錄是:
借:相關(guān)項(xiàng)目 貸:以前年度損益調(diào)整——代替相關(guān)項(xiàng)目【或反向分錄】
提示:題目一般要求是做調(diào)整或更正分錄，即在錯(cuò)誤處理基礎(chǔ)上作出更正和 調(diào)整。但也要注意審題，要求做正確分錄的，直接按照準(zhǔn)則要求作出正確處理即 可。
2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
該步驟需要注意:題目要求是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。 借:以前年度損益調(diào)整
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【或反向分錄】 3.調(diào)整盈余公積
該步驟需要注意:題目給出的盈余公積計(jì)提比例是多少。 借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
貸:盈余公積【或反向分錄】 提示:涉及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)整。 (二)常見(jiàn)業(yè)務(wù)
1.未決訴訟 (1)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)情況準(zhǔn)確估計(jì)，日后期間發(fā)生新的改變:
日后調(diào)整事項(xiàng)。 1日后期間實(shí)際判決，并服從判決: 借:以前年度損益調(diào)整
預(yù)計(jì)負(fù)債
? ? 貸:其他應(yīng)付款
? 借:以前年度損益調(diào)整
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
? ? 貸:以前年度損益調(diào)整
? 2日后期間實(shí)際判決，但不服從判決:
? 借:以前年度損益調(diào)整
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債【按照新預(yù)計(jì)的賠償金額調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或反向
? 借:遞延所得稅資產(chǎn)
? ? 貸:以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，或按照當(dāng)時(shí)情況所估計(jì)的金
額錯(cuò)誤:差錯(cuò)更正。 借:以前年度損益調(diào)整
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)整，或反向分
錄】 借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】 2.資產(chǎn)減值
按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項(xiàng)目，需要比較賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)算減值應(yīng) 計(jì)提的金額，且計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。
(1)本應(yīng)計(jì)提減值未計(jì)提:差錯(cuò)更正
借:以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 貸:相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補(bǔ)提減值的金額】
(2)計(jì)提減值金額計(jì)算錯(cuò)誤(多計(jì)或少計(jì)):差錯(cuò)更正
借:以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 貸:相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)整，或相反分錄】
(3)不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回處理:差錯(cuò)更正 借:以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失
? ? 貸:相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的處理】
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄
長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要的一部分，考試中常涉及的考 點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置等。 從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列處理。
(一)權(quán)益法核算 1.取得投資時(shí)
? 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】 貸:銀行存款等
同時(shí)比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值份額，前者大于后者，體現(xiàn)為商譽(yù)，則不調(diào)整初始投資成本;前者小于后者， 則需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 貸:營(yíng)業(yè)外收入
2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例】
3.被投資方發(fā)生超額虧損
借:投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
長(zhǎng)期應(yīng)收款
預(yù)計(jì)負(fù)債 除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述
順序相反的順序處理:
? 借:預(yù)計(jì)負(fù)債
長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸:投資收益
4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動(dòng)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動(dòng)×持股比 例】
貸:其他綜合收益【或做相反分錄】
6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸:資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】
? (二)金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換
1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算
投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加 上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成 本。
第一種情況:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支 付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】
貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
投資收益 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
『提示』該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不 再轉(zhuǎn)入投資收益。
第二種情況:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性 權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支 付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】
貸:其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】 盈余公積、利潤(rùn)分配 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值
的差額】
? ? ? 銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
? 同時(shí)之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，
計(jì)入留存收益。 借:其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】
貸:盈余公積
? 第6頁(yè)
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 或編制相反分錄。
2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下企業(yè)合并)(假定不構(gòu)成“一
攬子交易”):
第一種情況:交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允
價(jià)值】
? ? 貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
? ? ? 投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】
銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
『提示』 之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。 第二種情況:其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資所付對(duì)價(jià)的公允
價(jià)值】
? ? 貸:其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
盈余公積、利潤(rùn)分配【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差
額】
? ? ? 銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】
? 同時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)
出，計(jì)入留存收益。 借:其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】
貸:盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
或編制相反分錄。 3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量
(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
? 借:銀行存款
? ? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
? 第7頁(yè)
2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
投資收益
(2)剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借:交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】
投資收益 (3)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益(但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)
定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)和資本公積。 借:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益 【提示】如果原采用權(quán)益法核算時(shí)相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其
他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的，那么此時(shí)的其他綜合收益在終止采用權(quán)益 法核算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。
4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn) (1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
? 借:銀行存款
? ? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益 (2)在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)
期投資收益。 借:其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】
? ? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】
? ? ? 投資收益
(三)其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋 因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算
(1)按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)份
額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益。
? 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
? ? 貸:投資收益
(2)按權(quán)益法追溯調(diào)整。 (四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 1.處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
? 借:銀行存款
? ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
? ? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
? ? ? 投資收益【差額，或借記】
2.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整【或借記】 ——其他綜合收益【或借記】 ——其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】
? ? ? 投資收益【差額，或借記】
? 借:其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益【或做相反分錄】 【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)
所產(chǎn)生的變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益。
四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)分錄 (一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
1.取得債券投資時(shí):
? 第9頁(yè)
2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
借:債權(quán)投資——成本[面值] ——利息調(diào)整[差額，或貸方]
應(yīng)收利息[購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息]
貸:銀行存款[實(shí)際支付金額] 2.期末計(jì)息:
借:應(yīng)收利息[分期付息] 債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息] 貸:投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]
債權(quán)投資——利息調(diào)整[攤銷額，或借方]
實(shí)際收到利息時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收利息
3.發(fā)生預(yù)期信用減值損失
借:信用減值損失
? 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
4.到期收到利息和本金: 借:銀行存款
貸:應(yīng)收利息[分期付息] 債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息[到期一次付息]
——成本 已計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)備。
(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 1.取得債券投資時(shí):
借:其他債權(quán)投資——成本[面值]
? 第 10頁(yè)
2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
——利息調(diào)整[差額，或貸方] 應(yīng)收利息[購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息] 貸:銀行存款[實(shí)際支付金額]
2.期末計(jì)息: 借:應(yīng)收利息[分期付息]
其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息] 貸:投資收益[攤余成本×實(shí)際利率]
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整[攤銷額，或借方]
實(shí)際收到利息時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收利息
3.期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):
借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:其他綜合收益
或相反會(huì)計(jì)分錄。
4.發(fā)生預(yù)期信用減值損失
借:信用減值損失 貸:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
5.處置時(shí): 借:銀行存款
其他綜合收益[或貸方] 貸:其他債權(quán)投資——成本
——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整[或借方]
——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方] 第 11頁(yè)
投資收益[差額，或借方] (三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1.取得股票或股權(quán)投資
借:交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值] 投資收益[交易費(fèi)用]
應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]
貸:銀行存款 2.公允價(jià)值變動(dòng)
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反分錄
3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
? 借:應(yīng)收股利
? ? 貸:投資收益
? 借:銀行存款
? ? 貸:應(yīng)收股利
4.處置 借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]
投資收益[或借方]
【提示】處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值變動(dòng)，不需要轉(zhuǎn)入投資收益。
(四)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工 具投資
1.取得股票或股權(quán)投資
借:其他權(quán)益工具投資——成本[公允價(jià)值+交易費(fèi)用] 第 12頁(yè)
?
2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利]
貸:銀行存款 2.公允價(jià)值變動(dòng)
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:其他綜合收益
或相反分錄
3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
? 借:應(yīng)收股利
? ? 貸:投資收益
? 借:銀行存款
? ? 貸:應(yīng)收股利
4.處置
? 借:銀行存款
? ? 其他綜合收益
貸:其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)[或借方]
盈余公積[或借方] 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[或借方]
(五)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合 收益的金融資產(chǎn)之間重分類
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他
綜合收益的金融資產(chǎn) 借:其他債權(quán)投資——成本【面值】
——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整
貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息 第 13頁(yè)
?
2021 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
? ? ? 其他綜合收益【差額，或借記】
? 借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:其他綜合收益———信用減值準(zhǔn)備 2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余
成本計(jì)量的金融資產(chǎn) (1)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn): 借:債權(quán)投資——成本
——利息調(diào)整
——應(yīng)計(jì)利息 貸:其他債權(quán)投資——成本
——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息
(2)將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回:
借:其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 貸:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失，則做上面分 錄的相反分錄;如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備， 則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】
借:其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(六)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)之間重分類
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期
損益的金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
? 第 14頁(yè)
