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總結(jié)：小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣選擇按3%的稅率還是按差額5%的稅率，要看支付給派遣人員的工資，福利費，保險及住房公積金占取得全部價款和加價外費用之和的占比，當(dāng)占比大于0.3887

? ? ? ? ? ?小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣差額納稅要找準(zhǔn)“籌劃點”

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

不同的計稅方法下，影響小規(guī)模納稅人稅負(fù)的兩個因素：兩種征收率和代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。按全額銷售額與3%的征收率計算的應(yīng)納稅額，與按余額銷售額和5%的征收率計算的應(yīng)納稅額之間的比較，可以得出代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金數(shù)據(jù)，找出來稅負(fù)臨界點，也就是合理的稅負(fù)籌劃點。

現(xiàn)在我們計算出這個稅負(fù)籌劃點。假定小規(guī)模納稅人取得的全部價款和價外費用為X，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的數(shù)據(jù)為Y，則選擇按全額銷售額和3%的征收率計算的應(yīng)納稅額＝X÷（1＋3%）×3%。選擇按余額銷售額和5%的征收率計算的應(yīng)納稅額＝（X－Y）÷（1＋5%）×5%，令二者相等，即：X÷（1＋3%）×3%＝（X－Y）÷（1＋5%）×5%，則，Y＝0.3887X。即當(dāng)代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金數(shù)據(jù)≥全額銷售額的0.3887倍時，選擇按余額銷售額和5%的征收率計算應(yīng)納稅額可以合理節(jié)稅。反之，則選擇按全額銷售額和3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人可以根據(jù)具體情況靈活選擇適用的計稅方法，且不受“一種方法一經(jīng)選擇則36個月內(nèi)不得變更”的限制。需要注意的是，這里小微企業(yè)3萬元以下免稅的銷售額是全額銷售額。