長投--轉(zhuǎn)化
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é成???? 本??? 法ê
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é權(quán)???? 益??? 法ê
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以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
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1、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法 5%+25% 轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值
?? 2019年1月1日，甲公司以每股8元的價(jià)格購入乙上市公司200萬股股票，取得乙公司5%的股權(quán)。甲公司對(duì)乙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，乙公司股價(jià)為每股9元。2020年2月1日，甲公司以銀行存款10000萬元為對(duì)價(jià)，向乙公司大股東收購乙公司25%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完成，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為50000萬元，乙公司股價(jià)為每股10元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
分析：甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，則甲公司按照權(quán)益法核算對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資。甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=10*200+10000=12000（萬元）。新增投資后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為30%，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額50000*30%=15000（萬元）；由于初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，因此甲公司需調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，調(diào)整金額=15000-12000=3000萬元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下
2019年1月1日：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本?? 1600
? 貸：銀行存款?????????????? 1600
2019年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益???????????? 200
2020年2月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本?? 12000
? 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本? 1600
????????????? ——公允價(jià)值變動(dòng)200
????? 銀行存款???????????????? 10000
????? 投資收益200
借：長期股權(quán)投資——投資成本?? 3000
?? 貸：營業(yè)外收入????????????? 3000
將交易性金融資產(chǎn)改為其他權(quán)益工具投資
例題2、
分析：假設(shè)甲公司將2019年1月1日取得對(duì)乙公司的投資指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，其他條件不變。
? 2020年2月1日甲公司原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為1800萬元，差額200萬元應(yīng)直接計(jì)入留存收益，原因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的200萬元也應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下。
?
2019年1月1日：
借：其他權(quán)益工具投資——成本?? 1600
? 貸：銀行存款?????????????? 1600
2019年12月31日
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 200
? 貸：其他綜合收益???????????? 200
2020年2月1日
借：長期股權(quán)投資——投資成本?? 12000
? 貸：其他權(quán)益工具投資 ——成本? 1600
????????????? ——公允價(jià)值變動(dòng)200
????? 銀行存款???????????????? 10000
????? 盈余公積? 20
未分配利潤??
? 180
借：其他綜合收益200
貸：盈余公積?
? 20
未分配利潤??
? 180
借：長期股權(quán)投資——投資成本?? 3000
?? 貸：營業(yè)外收入????????????? 3000
?
2、公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法
1）原投資法為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
20%+40% 原投資賬面價(jià)值+新增投資成本
例題：甲公司于2019年1月1日以銀行存款8000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為38000萬元。當(dāng)年，甲公司確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益320萬元，確認(rèn)對(duì)乙公司的其他綜合收益280萬元。2020年3月，甲公司又以銀行存款18000萬元從丙公司取得對(duì)乙公司40%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)時(shí)控制。甲公司購買乙公司的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。
分析：甲公司通過分步交易最終能夠?qū)σ夜緦?shí)時(shí)控制，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=（8000+320+280）+18000=26600萬元。購買日甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理如下。
借：長期股權(quán)投資???? 18000
?? 貸：銀行存款????? 18000
借：長期股權(quán)投資???? 8600
?? 貸：長期股權(quán)投資--投資成本?? 8000
???? --損益調(diào)整??????? 320
???? --其他綜合收益??? 280
2）原投資為采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
5%+50%?? =原投資公允價(jià)值+新增投資成本
2019年1月1日，甲公司以每股8元的價(jià)格購入乙上市公司200萬股股票，取得乙公司5%的股權(quán)。甲公司對(duì)乙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，乙公司股價(jià)為每股9元。2020年2月1日，甲公司以銀行存款20000萬元為對(duì)價(jià)，向乙公司大股東收購乙公司50%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完成，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為35000萬元，乙公司股價(jià)為每股10元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。假設(shè)甲公司購買乙公司的5%的股權(quán)和后續(xù)購買的50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”，甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
分析：甲公司通過分步交易最終能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下企業(yè)合并，購買日為2020年2月1日。購買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本=10*200+20000=22000萬元。甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理如下
2019年1月1日。
借：其他權(quán)益工具投資--成本????? 1600
?? 貸：銀行存款??????????????? 1600
2019年12月31日：
借：其他權(quán)益工具投資--公允價(jià)值變動(dòng)200
?? 貸：其他綜合收益?????????????? 200
2020年2月1日
借：長期股權(quán)投資???????????????22000
?? 貸：其他權(quán)益工具投資--成本??? 1600
?????????????????? 公允價(jià)值變動(dòng)? 200
?????????? 盈余公積??? 20
????????? 未分配利潤---180
借：其他綜合收益
? 貸：盈余公積? 20
????? 未分配利潤?? 180
應(yīng)試P113
如果是交易性金融資產(chǎn)
2019年1月1日。
借：交易性金融資產(chǎn)--成本????? 1600
?? 貸：銀行存款??????????????? 1600
如果有分紅
宣告分紅：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
?? 貸：應(yīng)收股利
2019年12月31日：
借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)200
?? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益?????????????? 200
2020年2月1日
借：長期股權(quán)投資???????????????2000
?? 貸：交易性金融資產(chǎn)--成本??? 1600
?????????????????? 公允價(jià)值變動(dòng)? 200
????????? 投資收益200
借：長期股權(quán)投資20000
??? 貸：銀行存款??? 20000
?
3、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量
30%-25%
甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/b>2020年2月1日，甲公司將其持有25%的乙公司股份出售給非關(guān)聯(lián)方丙公司，取得價(jià)款7500萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。至此，甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將持有5%的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。出售股權(quán)當(dāng)天，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7200萬元，其中投資成本5400萬元，損益調(diào)整為900萬元，其他綜合收益為600萬元，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為300萬元；剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的其他因素。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
1、確認(rèn)25%部分股權(quán)投資的處置損益。
借：銀行存款?? 7500
?? 貸：長期股權(quán)投資-投資成本
?????????? 5400*25%/30% 4500
??????? 損益調(diào)整?? 900*25%/30%??? 750
???? 其他綜合收益? 600/30%*25%??500
???? 其他權(quán)益變動(dòng)?? 300/30%*25???250
投資收益???????????1500
2、將剩余5%的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)--成本1500
?? 貸：長期股權(quán)投資-投資成本900
?????????????????? 損益調(diào)整?? 150
?????????????????? 其他綜合收益? 100
?????????????????? 其他權(quán)益變動(dòng)? 50
???????? 投資收益???????? 300
?
3、由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益
借：其他綜合收益??? 600
?? 貸：盈余公積? 60
?????? 利潤分配--未分配利潤? 540
4、由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入檔期損益
借：資本公積--其他資本公積300
?? 貸：投資收益?????? 300
?
?
4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
80%-60%=20%
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