第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

本章屬于重點章節(jié)，歷年考試分值約3-5分。

第一節(jié) 財務報表審計中與舞弊相關的責任

一、舞弊的相關概念

1、舞弊的含義：舞弊是指管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在財務報表審計中，注冊會計師關注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。

2、舞弊的種類

3、各方責任

二、風險評估程序和相關活動

1、詢問（綜合題高頻考點）

2、評價舞弊風險因素——“舞弊三角模型”

（1）編制虛假報告——動機或壓力：①財務穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅（競爭激烈、技術變革、產(chǎn)品過時、現(xiàn)金流負數(shù)、虧損、新會計準則、法律法規(guī)等）；②管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力（過高的增長預期、融資舉債以保持競爭力、滿足上市要求或償債要求）；③管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響；④管理層或經(jīng)營者受到更高級管理層或治理層對財務或經(jīng)營指標過高要求的壓力（過高的銷售業(yè)績或盈利能力等激勵指標）。

（2）編制虛假報告——機會：①被審計單位所在行業(yè)或業(yè)務性質為編制虛假財務報告提供了機會（超出正常經(jīng)營的重大關聯(lián)方交易、不公允交易、估計、主觀判斷、重大/異常/高度復雜的交易）；②組織機構復雜或不穩(wěn)定；③對管理層的監(jiān)督失效；④呢不控制要素存在缺陷（對控制監(jiān)督不充分、頻繁更換會計審計人員等、會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效）。

（3）編制虛假報告——態(tài)度或借口：①管理層態(tài)度不端或缺乏誠信（非財務人員過于關注會計政策的選擇和重大會計估計、過于關注股票價格或利潤趨勢、管理層承諾實現(xiàn)激進或不切實際的預期、管理層未及時糾正值得關注的內(nèi)控缺陷）；②管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間的關系緊張。

（4）侵占資產(chǎn) ——動機或壓力：①個人的生活方式或財務狀況問題②解除現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計單位之間存在緊張關系。

（5）侵占資產(chǎn) ——機會：①資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性；②與資產(chǎn)相關的不恰當內(nèi)部控制。

（6）侵占資產(chǎn) ——態(tài)度或借口：①管理層或員工不重視相關控制；②對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒。

3、實施分析程序：在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當評價識別出的異?；蚱x預期的關系，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

4、考慮其他信息：其他信息可能來源于項目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經(jīng)驗。

5、組織項目組討論：

（1）目的：①具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機會與其他成員分享關于財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域的見解；②針對財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域考慮適當?shù)膽獙Υ胧?/b>，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序；③確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

（2）內(nèi)容：