“法國隊(duì)奪冠、華帝退全款”——世界杯期間，華帝公司進(jìn)行了一波高超的營銷操作，花費(fèi)幾千萬，打出了人家花幾個(gè)億的廣告效果。與此同時(shí)，廣大財(cái)稅人繼續(xù)本著“掙賣白菜錢，操賣白粉心”的孜孜不倦的學(xué)習(xí)精神，紛紛貢獻(xiàn)有關(guān)此次促銷活動的“會計(jì)分錄”、“財(cái)稅處理”等，尤其是對其中涉及消費(fèi)者返款、返卡的個(gè)稅處理，一時(shí)更是眾說紛紜。目前，雖然爭議討論不斷，但華帝公司退款工作已經(jīng)及時(shí)啟動，有關(guān)信息也得以充分披露。本文嘗試結(jié)合此次促銷活動的最新情況，也來談?wù)勂渲械膫€(gè)稅處理問題，不當(dāng)之處，敬請指教！
一、線下退款中的個(gè)稅問題
按照活動規(guī)則，消費(fèi)者線下購買“奪冠套餐”，如果法國隊(duì)奪冠，可直接獲得全額現(xiàn)金退款。在銷售業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)的條件下，這種情況，可理解為線下經(jīng)銷商在銷貨時(shí)，同時(shí)贈送了一張“足球彩票”（當(dāng)然是虛擬的，但請注意線下消費(fèi)者還必須簽署活動協(xié)議），現(xiàn)在消費(fèi)者猜中了最終結(jié)果，中彩了！這是典型的“偶然所得”啊，適用個(gè)稅稅率20%，應(yīng)納個(gè)稅由經(jīng)銷商在支付退款時(shí)代扣。
舉個(gè)例子，消費(fèi)者線下購買一套售價(jià)5000元的“奪冠套餐”，滿足全額退款條件后，則應(yīng)由經(jīng)銷商按20%稅率代扣個(gè)稅1000元，實(shí)際取得4000元退款。想必現(xiàn)在有消費(fèi)者會提出異議，“個(gè)稅自理”在活動細(xì)則中并未明確啊，于是堅(jiān)持要求取得全額退款5000元，并聲稱要投訴到消協(xié)。那么，就有可能出現(xiàn)由經(jīng)銷商代消費(fèi)者承擔(dān)個(gè)稅的情況，這種情況應(yīng)納個(gè)稅還是1000元嗎？不是的了，注意這里容易出錯(cuò)，正確的應(yīng)納個(gè)稅稅額為：5000÷（1－20%）×20%＝1250元。你看明白了嗎？
在關(guān)于此次營銷事件的討論中，有個(gè)重要文件經(jīng)常被提及，這就是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號，全文附后）。關(guān)于上述現(xiàn)金退款的個(gè)稅觀點(diǎn)，有人可能會結(jié)合財(cái)稅〔2011〕50號文提兩個(gè)問題：
1、現(xiàn)金退款為什么不是文件第一條第1點(diǎn)所說的“價(jià)格折扣”？
個(gè)人認(rèn)為，如果說是“價(jià)格折扣”，那請問這打的是幾折呢？零折嗎？這好像有點(diǎn)說不過去！
2、現(xiàn)金退款為什么不適用文件第二條所說的“其他所得”？
這里要注意，界定為“其他所得”必須要有正列舉的政策規(guī)定，不得隨意擴(kuò)大“其他所得”的范圍，但從財(cái)稅〔2011〕50號文第二條來看，并未提到贈送現(xiàn)金的情況，除非將“贈送禮品”理解為也包含“贈送現(xiàn)金”，但結(jié)合該文件第三條關(guān)于如何確定獲贈禮品所得的規(guī)定看，似乎又有問題！
說到這里，再類比聯(lián)想一個(gè)生活中的例子吧，話說有天本人在美團(tuán)上點(diǎn)外賣，熱情商家送餐上門還附贈了一張福利彩票，等到彩票開獎(jiǎng)，本人意外中了大獎(jiǎng)（當(dāng)然是做夢），這里面的個(gè)稅如何處理呢？這很清楚吧，中大獎(jiǎng)的個(gè)稅由彩票發(fā)行方按“偶然所得”代扣了。而獲贈彩票，屬于“買就送”，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕50號文第一條第2點(diǎn)是不需要征收個(gè)稅的。
二、線上返卡中的個(gè)稅問題
按照活動規(guī)則，消費(fèi)者網(wǎng)上購買“奪冠套餐”，最終法國隊(duì)奪冠，則只能獲得等額的網(wǎng)上商城購物卡。這里面的個(gè)稅處理和取得現(xiàn)金退款是一樣的嗎？有人認(rèn)為，獲贈購物卡也要代扣個(gè)稅，但我認(rèn)為購物卡還不能完全等同于現(xiàn)金，因?yàn)檫@種卡有三年有效期，很有可能有部分粗心大意的消費(fèi)者根本沒有在有效期內(nèi)把卡用完，卡到期作廢了，難道對作廢的卡余額也要征收個(gè)稅嗎？
當(dāng)然，一般情況購物卡是要用來繼續(xù)在網(wǎng)上商城消費(fèi)購物的，那消費(fèi)者繼續(xù)消費(fèi)取得的商品能看作是企業(yè)贈送的禮品嗎？再看財(cái)稅〔2011〕50號文第二條第2點(diǎn)——“企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅”——這好像完全對得上哦，看來線上返卡要按“其他所得”征收個(gè)稅是沒跑了！
但真的是板上釘釘?shù)摹捌渌谩眴?？不要忘了，?cái)稅〔2011〕50號文還有第一條第2點(diǎn)呢，同樣是贈送禮品，發(fā)生在銷貨同時(shí)，則不征個(gè)稅；與銷貨沒有關(guān)聯(lián)，就要征收個(gè)稅，這簡直一個(gè)天上、一個(gè)地上。這里就看怎么理解“同時(shí)”了，是當(dāng)時(shí)就贈、“買就贈”，還是延后一段時(shí)間視觸發(fā)條件再贈也可以呢？個(gè)人認(rèn)為，此處不必理解過窄，只要是在銷貨過程中發(fā)生的，與之前銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生關(guān)聯(lián)的禮品贈送，都不應(yīng)該征收個(gè)稅。
那稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可是屬于銷貨過程中發(fā)生的禮品贈送怎么辦？如果時(shí)間能夠倒轉(zhuǎn)，華帝當(dāng)初策劃此次營銷活動時(shí)，還有更好的節(jié)稅思路嗎？比如，把活動主題改為“法國隊(duì)奪冠，華帝1元購”呢，具體思路是：活動期間凡購買“奪冠套餐”的消費(fèi)者，收取全額價(jià)款作為“意向金”，暫不確認(rèn)收入并開票，待世界杯冠軍揭曉，如果法國隊(duì)沒有奪冠，則消費(fèi)者全款購機(jī)，之前收取的“意向金”確認(rèn)為收入，開全款發(fā)票；如果法國隊(duì)奪冠，則已繳納全款的消費(fèi)者可以享受“1元購機(jī)”活動，多余款項(xiàng)退還給消費(fèi)者，此時(shí)確認(rèn)收入并開票，將折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，折后金額為1元。這就又回到了財(cái)稅〔2011〕50號文第一條第1點(diǎn)！總之，返還購物卡比返還現(xiàn)金，又多了一點(diǎn)可以爭取的籌劃空間，這里就不做深入展開了。
三、幾點(diǎn)思考與建議
1、其實(shí)，財(cái)稅〔2011〕50號文的總體思路還是清晰的，即如果是以購貨為前提的贈送禮品，那么消費(fèi)者并非真的是無償取得禮品，應(yīng)屬于變相支付了價(jià)款，因此，不征收個(gè)人所得稅；如果贈送禮品不以購貨為前提，那消費(fèi)者就是真正的無償取得禮品，所以要按“其他所得”或是“偶然所得”征收個(gè)人所得稅?？上г撐募谛形臅r(shí)又顯得有點(diǎn)混亂，尤其對什么是銷售的“同時(shí)”，以及禮品是否包括現(xiàn)金返還，說得比較模糊！
2、通過上述分析，有人可能會感到奇怪，類似的促銷活動，線下退現(xiàn)金，線上返卡，怎么一個(gè)是“偶然所得”，一個(gè)就是“其他所得”呢？仔細(xì)一想，一個(gè)是真金白銀的人民幣，一個(gè)是不使用就一錢不值的“一串?dāng)?shù)字”，有區(qū)別也算正常吧！
3、在實(shí)操中還有一個(gè)細(xì)節(jié)問題，代扣個(gè)稅也好，代付個(gè)稅也好，企業(yè)都應(yīng)登記消費(fèi)者個(gè)人身份信息，用于個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。返現(xiàn)金還好說，可以在消費(fèi)者領(lǐng)款時(shí)要求提供身份信息，可返卡就不好說了，屆時(shí)很難獲取那些取得贈品個(gè)人的身份信息。這可能會使企業(yè)在進(jìn)行個(gè)稅明細(xì)申報(bào)時(shí)面臨難題。
4、鑒于現(xiàn)實(shí)中的諸多爭議和麻煩，稅收立法機(jī)關(guān)能否考慮出臺一項(xiàng)個(gè)稅優(yōu)惠政策呢？即在企業(yè)開展的促銷活動中，對個(gè)人取得的不超過1萬元的現(xiàn)金返還，或價(jià)值不超過1萬元的禮品所得，一律暫免征收個(gè)人所得稅。但愿我們的愿望成真！
附：
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知
2011年6月9日 財(cái)稅[2011]50號?
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
? ? 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：
? ? 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
? ? 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
? ? 2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；
? ? 3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
? ? 二、企業(yè)向個(gè)人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：
? ? 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
? ? 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
? ? 3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
? ? 三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
? ? 四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條同時(shí)廢止。
