第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序

一、會(huì)計(jì)憑證

(一)會(huì)計(jì)憑證概述

記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明

登記賬簿的依據(jù)

包括紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和電子會(huì)計(jì)憑證兩種形式

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途分：原始憑證(單據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù))和記賬憑證(記賬憑單，登記賬簿的直接依據(jù))

(二)原始憑證

1.原始憑證的種類

(1)按取得來(lái)源分：自制原始憑證和外來(lái)原始憑證

(2)按格式分：通用憑證(統(tǒng)一印制)和專用憑證(單位使用)

(3)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證

2.原始憑證的基本內(nèi)容

3.原始憑證的填制要求

金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白

金額數(shù)字一律填寫到角、分

大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，且與大寫金額之間不得留有空白

大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字

原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正

原始憑證有其他錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位印章

4.原始憑證的審核

(三)記賬憑證

1.記賬憑證的種類

按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容劃分：收款憑證(出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù))、付款憑證(出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù))和轉(zhuǎn)賬憑證

2.記賬憑證的基本內(nèi)容(收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章)

3.記賬憑證的填制要求

除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證

按不同種類的記賬憑證采用“字號(hào)編號(hào)法”連續(xù)編號(hào)

一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)

反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)

填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證

如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證

對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證

出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付

4.記賬憑證的審核

(四)會(huì)計(jì)憑證的保管

二、會(huì)計(jì)賬簿

(一)會(huì)計(jì)賬簿概述

會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍

1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面，扉頁(yè)和賬頁(yè)

2.會(huì)計(jì)賬簿的種類

(1)按用途分

①序時(shí)賬簿：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

②分類賬簿：是會(huì)計(jì)賬簿的主體，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)

按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度：總分類賬簿(編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供直接數(shù)據(jù)資料，通常采用三欄式)和明細(xì)分類賬簿(格式主要有三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬等)

③備查賬簿：輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿

(2)按賬頁(yè)格式分

①三欄式賬簿(又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目)：日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬

②多欄式賬簿：收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬

③數(shù)量金額式賬簿：原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬

(3)按外形特征分

①訂本式賬簿

優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)

缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)

適用：一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

②活頁(yè)式賬簿

優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需要的賬頁(yè)，便于分工記賬

缺點(diǎn)：如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)

適用：明細(xì)分類賬

③卡片式賬簿

適用：只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片

(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求

記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處簽章

(三)會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記要求

1.日記賬的格式與登記方法

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬格式主要為三欄式，必須使用訂本賬；由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記

銀行存款日記賬可以采用三欄式，也可以采用多欄式；根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄

2.總分類賬的格式與登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬，可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記

3.明細(xì)分類賬的格式與登記方法

4.總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法

(1)方向相同

(2)期間相同：發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶的具體時(shí)間可以有先后，但應(yīng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶

(3)金額相等

(四)對(duì)賬與結(jié)賬

1.對(duì)賬：記賬之后結(jié)賬之前，月末進(jìn)行

賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)

2.結(jié)賬

12月末的“本年累計(jì)”，全年累計(jì)發(fā)生額下面通欄劃雙紅線

“本年合計(jì)”在合計(jì)數(shù)下面通欄劃雙紅線

(五)錯(cuò)賬更正的方法

1.劃線更正法(結(jié)賬前)

發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)：在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上畫(huà)一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章

2.紅字更正法(記賬后)

①記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬

②記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額：按多記的金額用紅字編制，以沖銷多記的金額，并據(jù)以用紅字登記入賬

3.補(bǔ)充登記法(記賬后)

記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額：按少記的金額用藍(lán)字填制，已補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬

三、賬務(wù)處理程序

主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同

(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序(根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序)

適用：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況

缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大

(二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序)

適用：規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量

缺點(diǎn)：當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工

(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序(又稱記賬憑證匯總表，賬務(wù)處理程序，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序)

適用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡

缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查