第二章 會計法律制度

本章復(fù)習(xí)方法

本章是2018年教材的新增內(nèi)容。在2019年的機(jī)考中，本章分值估計在12分左右，考生應(yīng)重點關(guān)注不定項選擇題。

本章分為5個單元，共計23個考點。本章考點不多，大多數(shù)考點需要準(zhǔn)確理解，部分考點需要死記硬背，復(fù)習(xí)難度不大。

復(fù)習(xí)本章大概需要4個小時：（1）復(fù)習(xí)這23個考點，至少需要3個小時；（2）不定項選擇題共6個題目，需要1個小時。

第一單元　會計機(jī)構(gòu)與會計人員6

【考點1】單位負(fù)責(zé)人（★★★）

1.單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

2.單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

3.單位負(fù)責(zé)人“授意、指使、強(qiáng)令”會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

4.單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

【解釋】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》行為的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

【考點2】會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置（★★★）

1.各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

2.擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

3.總會計師

（1）總會計師是主管本單位會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，是單位會計工作的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟(jì)核算，參與單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人的參謀和助手。

（2）國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師。

【考點3】會計人員回避制度（★★★）

1.單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）。

2.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

【解釋1】需要回避的直系親屬包括：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。

【解釋2】三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系包括：（1）自己的兄弟姐妹及其子女；（2）父母的兄弟姐妹及其子女。

【解釋3】配偶親關(guān)系包括：（1）配偶的父母、兄弟姐妹；（2）兒女的配偶；（3）兒女配偶的父母。

3.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

【考點4】會計工作崗位（★★★）

1.會計工作崗位一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管理等。

【解釋1】開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。

【解釋2】檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

【解釋3】單位內(nèi)部審計、社會審計和政府審計等工作相關(guān)的崗位不屬于會計崗位。

2.會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

3.會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德。

【考點5】會計人員工作交接（★★★）

1.交接的范圍

會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦清交接手續(xù)。

2.監(jiān)交人員

（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；

（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

3.移交清冊

（1）交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上“簽名或者蓋章”。

（2）移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

4.責(zé)任承擔(dān)

（1）接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。

（2）移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。

【考點6】會計專業(yè)技術(shù)資格與會計專業(yè)職務(wù)（★）

1.會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。目前，初級、中級會計資格實行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。

2.會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。其中，高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

3.會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育

專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育的時間，每年累計不少于90學(xué)時。其中，專業(yè)科目一般不少于總學(xué)時的2/3。

第二單元? 會計核算

【考點1】會計核算的基本要求（★）

1.依法建賬

（1）各單位都應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。

（2）設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。

2.根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。

3.保證會計資料的真實和完整

（1）會計資料主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命，各單位必須保證所提供的會計資料真實和完整。

（2）偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

4.正確采用會計處理方法

各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

5.正確使用會計記錄文字

（1）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

（2）在民族自治地方，會計記錄可以“同時使用”當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（3）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以“同時使用”一種外國文字。

6.使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定

（1）用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（2）使用電子計算機(jī)生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（3）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

【考點2】會計核算的內(nèi)容（★★★）

1.我國的會計年度為1月1日～12月31日。

2.記賬本位幣

（1）會計核算以人民幣為記賬本位幣。

（2）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

3.對下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：

（1）款項和有價證券的收付；

（2）財物的收發(fā)、增減和使用；

（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（4）資本、基金的增減；

（5）收入、支出、費用、成本的計算；

（6）財務(wù)成果的計算和處理；

（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

【考點3】會計憑證（★★★）

1.會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證（如發(fā)票）和記賬憑證兩種。

2.會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

3.原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證“金額”有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

4.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具“原始憑證分割單”（而非復(fù)印件）給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

【考點4】會計賬簿（★）

1.會計賬簿的種類

（1）總賬（總分類賬），是根據(jù)會計科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、成本、收入等總括核算的資料。

（2）明細(xì)賬（明細(xì)分類賬），是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。

（3）日記賬，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（4）其他輔助賬簿，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或者有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

2.登記會計賬簿的基本要求

（1）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

（2）登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行，包括會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。

（3）任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。

【考點5】財務(wù)會計報告（★★★）

1.企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成

（1）企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

（2）會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

（3）企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。

2.企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供

企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。

【解釋1】上述人員應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上“簽名并蓋章”，而非“簽名或者蓋章”。

【解釋2】單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。

【解釋3】財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

3.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明下列事項：

（1）反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括管理費用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；

（2）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（3）注冊會計師審計的情況；

（4）國家審計機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；

（5）重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等；

（6）需要說明的其他重要事項。

第二單元? 會計核算

【考點6】賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查（★★）

1.賬務(wù)核對

各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。

2.財產(chǎn)清查

在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理，以保證財務(wù)會計報告反映的會計信息真實、完整。

【考點7】會計檔案管理（★★★）

1.會計檔案的歸檔范圍

（1）會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證；

（2）會計賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿；

（3）財務(wù)會計報告，包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)會計報告；

（4）其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。

【解釋】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

2.會計檔案的歸檔要求

（1）單位的會計機(jī)構(gòu)或者會計人員所屬機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“單位會計管理機(jī)構(gòu)”）按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。

（2）當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管1年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。臨時保管期間，會計檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定，且出納人員不得兼管會計檔案。

3.會計檔案的移交和利用

（1）單位會計管理機(jī)構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。

（2）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進(jìn)行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。

（3）單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。會計檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內(nèi)歸還。

4.會計檔案的保管期限

（1）會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。

（2）會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

表2－1? ? ? ? ? ? 企業(yè)和其他組織會計檔案的保管期限

檔案名稱 保管期限

會計

憑證 原始憑證 30年

記賬憑證 30年

會計

賬簿 總賬 30年

明細(xì)賬 30年

日記賬 30年

其他輔助性賬簿 30年

固定資產(chǎn)卡片 固定資產(chǎn)報廢清理后

保管5年

財務(wù)

會計報告 年度財務(wù)會計報告 永久

月度、季度、半年度

財務(wù)會計報告 10年

其他

會計資料

銀行存款余額調(diào)節(jié)表 10年

銀行對賬單 10年

納稅申報表 10年

會計檔案移交清冊 30年

會計檔案保管清冊 永久

會計檔案銷毀清冊 永久

會計檔案鑒定意見書 永久

5.會計檔案的鑒定

（1）單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。

（2）會計檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或者人員共同進(jìn)行。

6.不得銷毀的會計檔案

（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質(zhì)會計檔案應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉(zhuǎn)存，保管到未了事項完結(jié)時為止。

（2）單獨抽出立卷或者轉(zhuǎn)存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

7.會計檔案的銷毀程序

（1）單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會計管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

【相關(guān)鏈接】財務(wù)會計報告由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

（2）單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在會計檔案銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容進(jìn)行清點核對；在會計檔案銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上“簽名或者蓋章”。

【解釋】電子會計檔案的銷毀還應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案管理機(jī)構(gòu)、會計管理機(jī)構(gòu)和信息系統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。

【考點8】代理記賬（★★）

1.代理記賬機(jī)構(gòu)的審批

除會計師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，領(lǐng)取“代理記賬許可證書”。

2.代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；

（2）對外提供財務(wù)會計報告；

（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

3.委托人的義務(wù)

（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。

4.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密；

（3）對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋。

5.代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人“簽名并蓋章”后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

第三單元? 會計監(jiān)督

【考點1】單位內(nèi)部會計監(jiān)督（★★★）

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員依據(jù)法律法規(guī)制度規(guī)定，通過會計手段對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求

（1）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向“單位負(fù)責(zé)人”報告，請求查明原因，作出處理。

（3）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

【考點2】會計工作的政府監(jiān)督（★★★）

1.會計工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。

【解釋】除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

2.財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

（1）是否依法設(shè)置會計賬簿；

（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

（4）從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德。

【考點3】會計工作的社會監(jiān)督（★）

1.會計工作社會監(jiān)督的概念

（1）會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。

（2）任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

2.審計報告的種類

（1）審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告（無保留意見的審計報告）和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

（2）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。

【考點4】企業(yè)內(nèi)部控制制度（★★★）

1.企業(yè)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循“全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則”。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的措施

企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施一般包括：（1）不相容職務(wù)分離控制；（2）授權(quán)審批控制；（3）會計系統(tǒng)控制；（4）財產(chǎn)保護(hù)控制；（5）預(yù)算控制；（6）運營分析控制；（7）績效考評控制。

【解釋】不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

第四單元? 會計職業(yè)道德

【考點1】會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別（★★）

1.會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系

會計職業(yè)道德與會計法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充，會計法律制度是對會計職業(yè)道德的最低要求。

2.會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別

（1）性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家行政權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。

（2）作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性；會計職業(yè)道德不僅調(diào)整會計人員的外在行為，還調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。

（3）表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或者行政管理部門制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范。

（4）實施保障機(jī)制不同。會計法律制度依靠國家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行；會計職業(yè)道德主要依靠道德教育、社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實現(xiàn)。

（5）評價標(biāo)準(zhǔn)不同。會計法律制度以法律規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，會計職業(yè)道德以道德評價為標(biāo)準(zhǔn)。

【考點2】會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容（★★★）

會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)八個方面內(nèi)容。

1.愛崗敬業(yè)

要求會計人員正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽感；熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)；安心工作，任勞任怨；嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責(zé)。

2.誠實守信

要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；保密守信，不為利益所誘惑；執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上。

3.廉潔自律

要求會計人員樹立正確的人生觀和價值觀；公私分明、不貪不占；遵紀(jì)守法，一身正氣。廉潔就是不貪污錢財，不收受賄賂，保持清白。

4.客觀公正

要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事；實事求是，不偏不倚；如實反映，保持應(yīng)有的獨立性。

5.堅持準(zhǔn)則

要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督。會計人員在實際工作中，應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準(zhǔn)則，維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

6.提高技能

要求會計人員具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望；具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。

7.參與管理

要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，積極參與管理，使管理活動更有針對性和實效性。

8.強(qiáng)化服務(wù)

要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

第五單元　法律責(zé)任

【考點1】違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責(zé)任（★★★）

1.有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（1）不依法設(shè)置會計賬簿的；

（2）私設(shè)會計賬簿的；

（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；

（5）隨意變更會計處理方法的；

（6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；

（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；

（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；

（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；

（10）任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。

2.會計人員有上述行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不得從事會計工作。

【考點2】與“會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告”相關(guān)的法律責(zé)任（★★★）

1.偽造、變造

偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，5年內(nèi)不得從事會計工作。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.隱匿、故意銷毀

（1）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，5年內(nèi)不得從事會計工作。

（2）根據(jù)《刑法》的規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

【解釋】因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會計工作。

3.授意、指使、強(qiáng)令

授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

【考點3】單位負(fù)責(zé)人對會計人員“打擊報復(fù)”的法律責(zé)任（★★★）

1.單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.根據(jù)《刑法》的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》行為的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

表2－2

會計違法行為的法律責(zé)任

違法行為 單位 個人

不依法設(shè)置會計賬薄等會計違法行為 3000元以上5萬元以下 2000元以上2萬元以下

偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告 5000元以上10萬元以下 3000元以上5萬元以下

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告

授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告 × 5000元以上5萬元以下