“富余票”你知道嗎？日常工作中有沒有收到過？有沒有開具過？……

利用“富余票”虛開

廈門一企業(yè)被罰款20萬元并移送司法機(jī)關(guān)

廈門某貿(mào)易有限公司屬于增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營家用電器批發(fā)。根據(jù)廈門市公安局經(jīng)偵支隊提供的線索，該企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)人員隨即對該企業(yè)開展檢查，迅速調(diào)取該企業(yè)相關(guān)賬簿憑證等資料，固定相關(guān)證據(jù)并約談企業(yè)相關(guān)人員。同時稅務(wù)人員調(diào)取該企業(yè)相關(guān)銀行資金交易明細(xì)，確認(rèn)存在明顯的資金回流現(xiàn)象。

經(jīng)過一系列檢查確認(rèn)，該公司在2015-2016年期間低價處理庫存回籠資金，因購買方未索要發(fā)票，因此發(fā)票產(chǎn)生“富余”。

隨后該公司通過中間人吳某，以按比例收取手續(xù)費(fèi)的方式，向多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票924份，涉及總金額8721411.17元，稅額1482638.83元，取得非法所得281908.00元。

稅務(wù)人員結(jié)合檢查情況，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對該公司在沒有實(shí)際貨物交易的情況下非法虛開增值稅專用發(fā)票的行為依法處以罰款200000元，并移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

案件啟示：

該案件給企業(yè)敲響了一個警鐘，面對“富余票”，企業(yè)不僅不能憑此想大賺一筆變“富?！?，還會被稅務(wù)稽查，吃上“牢獄飯”，各位切莫因小失大，得不償失啊！

什么是“富余票”？

“富余票”，存在于日常生活消費(fèi)場所中，例如商場、超市、加油站等，涉及貿(mào)易、醫(yī)藥等多個行業(yè)。企業(yè)按實(shí)際銷售額申報增值稅銷項稅額，因部分消費(fèi)者未索取發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的申報銷售額大于發(fā)票開票金額，由此產(chǎn)生了“富余票”。

通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)會用以下手段查“富余票”：

1.查合同

查詢雙方簽訂合同的具體內(nèi)容，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營范圍以及需求出發(fā)，查看是否存在異常的交易情況，結(jié)合上述特征（1），如果合同與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風(fēng)險。

2.查發(fā)票

查詢發(fā)票的銷售方和購買方，銷售方開具的發(fā)票是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，購買方收取的發(fā)票是否是企業(yè)日常經(jīng)營所需，如果發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風(fēng)險。

3.查上下游

查詢上下游的賬簿，購買方和銷售方針對同一筆交易，入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，結(jié)合上述特征（2），如果針對同一筆交易，雙方入賬的內(nèi)容不符，可能存在風(fēng)險。

4.查資金流

以結(jié)算方式為出發(fā)點(diǎn)，查詢銀行卡、現(xiàn)金的流向，結(jié)合上述特征（3），如果存在無真實(shí)資金流或者資金流異?；亓?、或者雙方的資金流不一致的情況，可能存在風(fēng)險。

日常業(yè)務(wù)中企業(yè)難免會存在“富余票”，主要原因是存在較多的無票收入，為避免風(fēng)險，遇到“富余票”時，企業(yè)切不可隨意出售發(fā)票，一定要申報“未開票收入”！

“富余票”作未開票收入，這樣處理！

一、未開票收入報稅一定會被罰款嗎？

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，具體規(guī)定如下：

1.發(fā)票開具要求

2.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的處罰

二、未開票收入可以不申報嗎？

不可以！

按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補(bǔ)收入等，因此只申報開票收入既不合規(guī)，也不合法！

三、未開票收入如何入賬？

當(dāng)存在沒開票的收入時，入賬方式如下：

未開票申報操作寶典

一、申報注意事項

根據(jù)稅法規(guī)定取得收入應(yīng)按照納稅義務(wù)時間來申報增值稅，當(dāng)達(dá)到納稅義務(wù)時間，就算沒有開票也應(yīng)申報納稅。未開票收入的申報，成都市國家稅務(wù)局在《關(guān)于增值稅納稅申報比對新規(guī)的最新溫馨提示》第五條對一般納稅人申報未開票收入時需要注意事項如下：

1、發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間：申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

2、如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)沖減，系統(tǒng)會啟動異常比對處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當(dāng)期開具的發(fā)票等作為證明，申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。

二、下面通過案例，給您演示如何填報！

在粉絲留言中，發(fā)現(xiàn)部分人認(rèn)為申報增值稅只填報開票收入，其實(shí)這種理解是錯誤的！這是為啥呢？我們先來看看申報表！

(以增值稅一般納稅人為例)

案例一：某一般納稅人A從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒有索要發(fā)票，6月取得的60萬元不含稅銷售收入中，有40萬元未開具發(fā)票，那么A企業(yè)在申報增值稅時，這40萬元應(yīng)該如何處理呢？

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，A企業(yè)收取餐費(fèi)的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于A企業(yè)的正常營業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報40萬元的未開票收入。

申報表應(yīng)這樣填！

案例二：某納稅人B，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開具發(fā)票，成本為50萬元，對外銷售的不含稅價值為100萬元，那么，B企業(yè)又應(yīng)該如何申報呢？

按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，B企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷售貨物情形，即使沒有開具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報100萬元的未開票收入。

申報表應(yīng)這樣填！

案例三：某納稅人C是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2021年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開票。2021年1月，C企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬元，對于這兩筆未開票的預(yù)收款收入，C企業(yè)應(yīng)該如何申報呢？

對于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，C企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項，則應(yīng)當(dāng)在此時間計算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報這兩筆收款，若沒有開票就做未開票收入申報。

申報表應(yīng)這樣填！

案例四：某納稅人D在接受稅務(wù)局檢查時，查補(bǔ)去年未申報的一筆不含稅20萬元銷售收入，面對這筆納稅檢查調(diào)整收入，D企業(yè)應(yīng)該申報嗎？

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，D企業(yè)除了申報開票收入外，還應(yīng)申報稽查查補(bǔ)收入、納稅評估收入等各項收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風(fēng)險，持續(xù)健康地發(fā)展。

申報表應(yīng)這樣填！

未開票收入如何界定？

一圖給你說清楚

未開票收入怎么界定？就要熟練掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間了，對于這個問題，我們總結(jié)了一張圖幫助大家記憶掌握。

一圖掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

項目

銷售方式

合同、付款方式

納稅義務(wù)發(fā)生時間

備注

納稅義務(wù)發(fā)生時間判定基本原則

前提：發(fā)生增值稅應(yīng)稅（銷售）行為
基本原則：收訖銷售款項當(dāng)天/取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。
若先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

三者孰先原則：
1.收訖銷售款項當(dāng)天；
2.取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天3.開具發(fā)票的當(dāng)天。

銷售貨物、進(jìn)口貨物

先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為先開具發(fā)票的當(dāng)天

直接收款

原則：無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)均為：收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

有合同未收款

合同約定收款日

不論貨物是否發(fā)出

有合同，先收款

收到款項當(dāng)天

無合同，已收款（或取得索取銷售款項憑據(jù)，如對方的入庫驗(yàn)收單、貨款結(jié)算單等）

收到款項當(dāng)天（或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天）

賒銷、分期收款

有合同

書面合同約定的收款日

有合同未約定收款日

貨物發(fā)出當(dāng)天

無合同

預(yù)收貨款

銷售一般貨物

貨物發(fā)出當(dāng)天

銷售特定貨物：生產(chǎn)周期超過12個月

已收款

收到預(yù)收款當(dāng)天

未收款

合同約定收款日當(dāng)天

委托代消

收到代銷單位的代銷清單

收到代銷清單當(dāng)天

收到全部或者部分貨款

收到貨款當(dāng)天

未收到代銷清單及貨款

發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

托收承付和委托銀行收款

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

視同銷售貨物

貨物移送當(dāng)天

進(jìn)口貨物

報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天

銷售勞務(wù)（加工、修理、修配）

先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

提供勞務(wù)（提供中或已提供完成）

收到款項

收款當(dāng)天

有合同未收款

書面合同約定收款日

無合同未收款

勞務(wù)完成當(dāng)天

銷售服務(wù)

先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

提供服務(wù)

提供服務(wù)中或完成后，收到款項

收款當(dāng)天

有合同并約定收款日

合同約定收款日

有合同未約定收款日

服務(wù)完成當(dāng)天

無合同

視同銷售服務(wù)

服務(wù)完成當(dāng)天

銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

已銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

銷售過程中或完成后，收到款項

收款當(dāng)天

有合同并約定收款日

書面合同約定收款日

有合同未約定收款日

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天

不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天

視同銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天

不動產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天

特殊銷售行為

提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

收到預(yù)收款的當(dāng)天

建筑服務(wù)的質(zhì)押金、保證金

提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天

金融企業(yè)貸款利息

金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

銷售電力產(chǎn)品

發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

納稅義務(wù)發(fā)生時間即為開票時間

具體政策規(guī)定

政策文件

具體規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，未收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，未發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【國稅發(fā)[1998]137號、國稅函發(fā)[1998]718號、國稅函[2002]802號

1998年9月1日起，“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納?？倷C(jī)構(gòu)在各地開立賬戶，向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。納稅人可以設(shè)立只收發(fā)貨的異地倉庫（不需辦執(zhí)照）或機(jī)構(gòu)（需辦執(zhí)照），或者直接委托加工方就地發(fā)貨來規(guī)避雙道納稅】

《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）

第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下：

（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個人，未開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

第二條 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

第五條 自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。

《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

請問，非銀行會計你們知道結(jié)息日是哪一天嗎？

《中國人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計結(jié)息問題的通知》銀發(fā)[2005]129號規(guī)定金融機(jī)構(gòu)的法定準(zhǔn)備金存款和超額準(zhǔn)備金存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的20日為結(jié)息日。

《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第69號

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅[2016]140號

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

最高人民法院判例：《廣州德發(fā)房產(chǎn)與廣州地稅第一稽查局再審行政判決書》（2015）行提字第13號。
核定應(yīng)納稅額，納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生。加收核定之前的滯納金，沒有法律依據(jù)。

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